1、无形资产的确认与计量的探讨【摘要】本文分析了现行无形资产确认与计量中存在的问题，退出了基本的解决方案及建议。 【关键词】无形资产，确认，计量 随着无形资产的范围和项目的日益增多，无形资产的含金量越来越高。而我国原始的会计实务中却只侧重于对有形资产的确认和计量。对于无形资产的确认与计量并没有明确的规定。本文将从无形资产的确认与计量的方法入手进行探讨。 一、无形资产的概念及特征 （一）无形资产的定义。无形资产的定义：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。而国际会计准则第 38号无形资产中所表述是，无形资产用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位，或以管理目的所持有的、没有
2、实物形态的、可辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征 1、无形资产不具有实务形态性。无形资产不像机器、设备等有形资产那样能够看得见、摸得着、具有实务形态，而是看不见摸不着的是以某种特有的权利或技术、知识或信誉等人们观念上的形态存在。 2、无形资产的独占性。无形资产往往为权利人所独占，他人非经允许不可使用或取得，在法律制度的保护下禁止非所有权人无尝的使用和占有。 3、无形资产属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征就在于它属于非货币性资产。 4、所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。无形资产能否为企业提供未来的经济利益
3、以及提供多大的未来经济利益在很大程度上要受到企业外部因素的影响。 5、无形资产是为企业使用而非出售的资产。企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。 二、我国无形资产的确认与计量 （一）无形资产的确认 1、符合无形资产的定义。无形资产既需满足资产一般属性的要求（企业拥有或控制） ，同时也要满足无形资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求。 2、与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业。企业能够控制无形资产所产生的经济利益，在确认无形资产时必须对无形资产在预计使用年限内可能存在的各项经济因素做出合理的估计。 3、无
4、形资产的成本能够否可靠的计量。在无形资产成本的计量时，明确企业内部研究开发项目的支出，正确区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （二）无形资产的计量 1 无形资产的初始计量方法 无形资产的初始计量是指企业最初取得无形资产时的入账价值的确定。 （1） 外购无形资产的计量。外购取得无形资产的方式是企业取得无形资产的重要渠道。在企业自行研发困难的情况下都可通过外购方式买入，外购无形资产应当按照实际成本进行初始计量。 （2）自行开发的无形资产的计量。自行开发的无形资产，属于企业内部研究开发项目开发阶段的支出能够形成企业的无形资产，达到预定用途前所发生的支出总额确认为无形资产的成本， （3）债务重组取得的无
5、形资产的计量。通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照受让无形资产的公允价值确定。 2 无形资产的后续计量方法 无形资产的后续计量是指在无形资产的存续期间衡量其价值，主要包括无形资产的摊销和减值。 （1）无形资产的摊销。摊销时间：无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无形资产使用寿命对无形资产进行分期摊销。 （2）无形资产的减值。会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值低于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出；如果前期以计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提减值准备的限度内予以转回。三、现行无形资产确认与计量中存在的问题 （一
6、）无形资产确认项目范围过窄。按无形资产准则的规定，无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使有权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。国际会计准则规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其范围明显比我国大。 （二）无形资产的计量过于注重货币实务性。无形资产的货币的实物性就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算。对于一些特殊的无形资产，例如企业的研发费用、企业的人力资源价值、企业文化和顾客
7、的满意度等，反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量。 （三）无形资产价值的计量缺乏合理性。1、计量模式的局限。计量是会计系统的核心职能。对于自行开发并依法申请取得的无形资产，仅将其开发成功后为取得专利所发生的直接费用资本化，作为无形资产的入账价值。2、只侧重于无形资产的减值。无形资产准则虽然提到了无形资产的减值准备，但却没有对可能的无形资产的增值进行相关的说明。原有的只有无形资产的减值是不完善的，无形资产的减值准备无法反应无形资产的增值内容。 （四）无形资产初始计量方法单一、计量金额不够全面。无形资产开发是企业对未来发展进行的战略投资，应根据无形资产的特点采用不同的计价方法，只有
8、这样才能正确反映知识型企业的价值。对于外购取得的无形资产。新旧准则都以成本进行计量。而旧准则一般不考虑现值对资产计量的影响，直接以实际支付的款项进行初始计量。 （五）对无形资产的后续计量不便于管理、控制 新准则对无形资产的后续计量中，并没有对后续的支出进行具体规定。导致了在管理技术上难以控制和加大了操纵的空间。 1、无形资产摊销的会计处理。虽新准则更加接近国际惯例，但仍存在不足。在摊销年限上新准则对摊销年限的确定过于灵活。其次，在摊销方法上新准则认为企业选择的无形资产摊销方法应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。 2、无形资产减值的会计处理。从资产减值能否转回来看，我国企
9、业会计准则第 8 号资产减值中明确规定：已计提的无形资产减值准备，在以后会计期间不得转回。而国际会计准则规定：无形资产减值可以转回。可见二者在这问题上具有实质性的差异。 四、基本的解决方案及建议 （一）确认扩大范围。对于企业的无形资产，传统会计体制下无形资产的确认以权责发生制为基础不论是外来的还是自创的均应确认入账，以满足一贯性原则的要求。要从会计信息的相关性、一致性出发，对自创的商标、品牌、非专利技术、质量认证体系、绿色食品标志、环境管理体系等新的无形资产均进行确认，以全面反映企业无形资产的价值。 （二）对研发费用资本化建议。对于研发费用的会计处理，国际会计准则研究和开发费用中规定：研究活动
10、是指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查。 ”研究费用应在费用发生的当期确认为费用，直接记入当期损益，在以后会计期间也不确认为资产。对于开发项目，因开发项目是直接转化为生产力，应该采取资本化处理方法。 （三）对无形资产的计量逐步合理化 1、逐步建立公允价值计价的环境。在国际会计准则中，对于无形资产都采用以公允价值计价。此次颁布的新准则在金融工具、投资性房产、债务重组等方面均谨慎地采用以公允价值计价。对于传统的无形资产项目为了在资产负债表中真实地反映无形资产的完整形态，应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法。 2、设置“公允价值调整”科目。 “无形资产减值准备”无法反映增值情况，所以我们也应该设立可以反映此情况的科目，如“无形资产公允价值调整” 。当公允价值大于实际成本时，借记“无形资产公允价值调整”贷记“资本公积” 。 （四）对无形资产的研发费用计量方法实行多样化。对于无形资产的研发具体到会计实务中，建议设立一个“研发成本”会计科目是有必要的。此科目主要反映企业自行开发研制设计过程的价值损耗和成果情况。开发不成功若数额较低，则可费用化直接计入“当期损益”简化核算。
