1、现行会计准则下的利润操纵及其防范【摘 要】随着我国经济建设的快速发展，市场经济日趋活跃，相应的证券市场也随之更加的成熟起来，在现行的会计准则这一背景下，上市公司的利润操纵问题也日渐出现。本篇文章主要论述了新会计准则下上市公司进行利润操纵的主要的途径，深入分析了上市公司运用新会计准则之后出现问题并进行利润操纵的原因，同时在这一条件下提出了对利润操纵进行防范的措施。意在使公司能够有效地防范利润操纵，并且使企业会计准则得到更好地完善，让公司实现健康的发展。 【关键词】新会计准则；上市公司；利润操纵；防范 面对我国的实际国情，国家为了能够有效地使自己与国际会计准则可以逐渐接轨，而出台了新的会计准则。这
2、一新的会计准则与之前的相比，它可以有效的使上市公司的利润操纵得到遏制。不过，在新的环境下，这项新的会计准则显然会有不足之处，新准则的应用使公司面临着严峻的挑战，这引起了公司部门的高度重视。因此，对于上市公司在新会计准则下出现的利润操纵问题我们应该进行分析，并且提出有效的措施进行防范。 一、现行会计准则下利润操纵的途径 部分上市公司为了实现利润的操纵，就会利用各种方式来调控公司的利润。在现行的会计准则下，上市公司进行利润操纵的途径主要有以下几个方面。 （一）利用公允价值进行利润操纵 公允价值的运用一般都会体现于现行会计准则在金融工具、非货币性交易以及债务重组等多个方面。但是在目前的资本市场大的背
3、景下，人为地对股票的价格进行有意操纵的现象仍旧时常出现， “公允价值”在这时就会被视为对利润进行有效调节的方式。例如，上市公司的控股股东在公司面临危机的情况下，为了使公司的业绩可以得到维持，利用债务重组来使重组的收益得以确认，另外可以通过上市公司用优质资产换取劣质资产的非货币性交易，使这一时期的损益得到很好地改变。 （二）利用关联方交易进行利润操纵 因为上市公司内部管理结构不是很完善，关联方利用协议定价的方式来实现资产的交换以及利润的转移，这是上市公司实现利润操纵的习惯性途径。 1、向关联企业进行资金占用费用的收取：按照一定的规定，企业之间是不可以相互进行资金的拆借的，但是在现实生活中关联企业
4、之间进行资金拆借的行为是时常发生的。 2、将费用的负担转嫁给关联企业：上市公司在面临利润极低或者严重受挫的情况下，往往会将各种费用转嫁给关联企业，这样就在一定程度上避免了股票被摘牌。 3、采用关联购销业务来操纵利润：以较高的价格来对产品进行销售，或者是用较低的价格购买到原料和劳动力。 4、与其他的利润操纵方式进行结合：上市公司因为利润操纵的驱使就会随时通过与关联方对交易的事项以及合同所达成的协议进行造假，为了进一步达到利润操纵的效果，并且不受新的会计准则的控制。 （三）利用会计政策的变更来操纵利润 会计政策已被视为企业应该遵循的一定原则，但是总的来说，某些有一定的可操作性，上市公司可以依据自身
5、的实际情况来对其进行选择及使用，这也已经成为实现利润操纵的一种途径，为企业的利润操纵准备了一定的发展空间。 1、固定资产年限和折旧方法的变化：当上市公司的固定资产额度比较大时，一旦有依据可以对其固定资产以及原估计的差异做出合理的证实，就能够对其进行会计的估计变更，使会计利润得到操纵。 2、无形资产的入账价值以及摊销的变化：在现实的操控当中，上市公司一般会比较主观的对企业内部的研究开发项目的费用进行划分，就会分为研究阶段支出和开发阶段的支出，来有效的实现利润的操纵。 二、现行会计准则下进行利润操纵的原因分析 （一）公允价值却不公允，利于实现利润操纵 为了使会计相关性原则明显的表现出来，我国现行的
6、会计准则逐步的被应用于会计核算当中。但是就现存的不健全、不规范的市场环境来说，市场价格也不够成熟，市场的规模也十分的狭小，对资产的评估就会有不准确性，相应的法律法规也不健全，这样就会严重的造成市场在资源配置中处于不利的地位，没有发挥其重要作用，也就不能够为公允价值提供一个比较统一的标准。当公允价值作为计量属性时，在一定的程度上极容易被人们所干扰，出现公允价值不公允的情况，因为“公允价值”具有随意性，因此很方便的就会被操纵，使其成为利润操纵的途径，进一步操纵公司股价的变动。 （二）固定资产折旧的危险为利润操纵提供了前提 从固定资产新准则的规定可以发现，固定资产的使用寿命预计数与以往的估计数假若有
7、差异，就必须对其折旧的年限做出适当的调整；但是倘若固定资产蕴含的经济利益预计的实现途径有所改变，就必须对其固定的资产折旧方式作出整改。所以，对上市公司来说，依据固定资产准则所作规定，固定资产折旧方式的变更和固定资产使用期限的增加，将会造成这一时期以及将来各期固定资产折旧率的下滑和利润的大幅度上升。一般来说，固定资产折旧方式的调整对该期利润的影响最大，延长固定资产的使用期限，对将来各期利润的影响也比较深远。 （三）借款费用资本化范围的增大为利润操纵提供了空间 现行的会计准则有利于借款费用资本化范围的扩展，与资本化这一条件资产相符合的，不但需要有固定的资产，还应该利用很长的时间去进行购建，只有经过
8、这样的过程，才有条件去符合使用状态或者销售之后出现的存货等等。现行会计准则规定的借款范围不仅仅有专门性的借款还可以是一般性的借款。由于这个情况的出现，上市公司会及时利用一定的方式将部分存货的借款利息支出，另外专门性的借款范围以外的一般性借款的利息支出与计入资产的要求比较符合，进一步增加费用资本化的规模，实现利润的增收。 （四）无形资产的入账价值以及摊销的处理使利润操纵更加方便 新无形资产会计准则提出，使处于开发时期比较符合资本化的支出计入无形资产的价值中按照期限实施摊销，这对于正处于高新科技类的上市公司来说，就会获得可以进行开发支出与资本化条件比较相符的给予资本化程序，增大其利润的调整幅度。除
9、此之外，因为使用期限不确定的无形资产不参与摊销，使用期限比较有限的无形资产的摊销期限也不再那么的稳定，这样就会令摊销的方式存在很大程度的波动，不仅仅被限制为直线法。在这种情况下上市公司就会依据自己的职业判断对无形资产的使用期限的无限性还是有限性进行确定，这两类之间就不可避免的产生人为的调整，进一步利用调整使用寿命比较有限的无形资产的摊销年限或者是摊销方法来实现盈余系统化管理。 三、现行会计准则下的利润操纵防范措施 （一）健全与完善会计准则及其相关工作 由于会计准则存在一定的不完善性，这也就会在一定程度上为上市公司利润的操纵提供了有利的条件，准则提出者必须站在以成本效益为原则的立场上，扩大会计信
10、息披露的范围，增强会计信息披露的质量，使利润操纵行为能够在一个稳定的范围内进行。在具体的实践过程中，可以通过以下几个方面来进行会计准则的健全与完善：通过颁布会计准则来对细则进行进一步解释，使新准则具有一定的可操作性；加强职业培训，培养出拥有高素质、高能力的会计人员；加快调整新会计准则应用的外部环境的步伐。不管如何利用准则以及制度的完善来实现利润操纵的防范，上市公司一定会通过很大的努力寻找出会计准则存有问题。所以，要对准则以及制度加以完善，实现对利润操纵的有效防范。 （二）加大会计部门的监管力度 在具体的实践过程中，要时刻准备好会计准则的宣传工作，使会计准则的制定与真正实施得到有效的配合，为会计
11、准则的约束力创造条件。安排监管机构对公司进行监管，分为三个大部分：政府的监管、社会的监管以及内部审计部门的监管。要使这些监管做到合理的协调，健全政府部门的监管体系，使其具有一致性；严格建设社会机制，保持相对的独立性，树立权威形象，促进内部审计部门的监管。 （三）增加操纵的费用，严惩违反人员 上市公司必须对利润操纵行为进行合理性的解释，由于在监管的过程中惩罚的力度不大。所以，要想使利润操纵达到最小化的实施就需要增加操纵的费用，加大严惩的力度。主要有以下几种方式：增加经济赔偿的金额；建立违反赔偿体系，完善民事赔偿规则，加大对违法人员的惩处；对存有操纵行为的上市公司采取摘牌处理，依法打击非法中介，使
12、其承担严重的责任。 四、结语 在经济迅速发展的今天，上市公司会存在严重的利润操纵问题，这就需要我们对其会计准则进行不断地优化，使其发挥有效的作用，通过利润操纵的防范措施来实现对利润操纵的有效防范。本文主要介绍了新会计准则下实现利润操纵可能性途径，并对其原因进行分析，另外提出了相关的防范措施进行利润操纵的有效防范，使新会计准则产生重要的意义。 参考文献： 1阴坚毅.浅议新会计准则对上市公司利润操纵的影响J.会计之友，2008（2）：38-39. 2刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考J.会计研究，2006（3）：7-10. 3牛丽静.新会计准则有可能增加上市公司调节利润手段N.财经时报，2006-3-20. 作者简介： 向梅（1969-） ，女，土家族，四川成都人，大学本科，四川大学锦城学院会计师，主要研究方向：会计。 李跃（1978-） ，女，四川成都人，大学本科，毕业于西南财经大学，成都市自主择业军队转业干部服务中心会计师，主要研究方向：会计。
