1、营改增对交通运输业的影响摘 要：2012 年 1 月 1 日起，上海率先开展了营业税改增值税试点工作，这是国家实施的一项重大的税制改革。从试点情况看，多数交通运输业的税负明显增加。产生这种情况的原因很多，既有结构性调整带来的最终预期效应与短期利益的冲突，也与交通运输行业自身运行的特殊性有关。要解决上述矛盾，国家政策应该兼顾长期与短期的实际情况，制定出切实有效的方案。 关键词：营改增；交通运输业；影响 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0113-02 营改增是以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，是国家实施结构性减税的一项重要内容，主要是
2、在现行 17%和 13%的两档税率的基础上新增 11%和 6%两档低税率，其中交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6%的税率。自 2012 年 1 月 1 日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，后又陆续扩大至北京、天津等多个省市，并于 2013 年8 月 1 日起在全国范围内展开推广。 一、营改增的意义 （一）有效解决重复征税问题，有利于完善流转税税制 营业税是按营业收入全额征收，每经一道流通环节就要纳一次税，流通环节越多税负越重，而增值税只对增值部分征税，流通环节所缴纳的税款能够得到抵扣，这种税额抵扣便实现了增
3、值税商品流转过程中的增值额征税，消除了重复征税的问题。营改增使交通运输业进入增值税的抵扣链条，使运输的上下环节都能得到抵扣。营改增实现了从“道道征税，全额征税”向“环环征税，层层抵扣”的转变，这样不仅与世界通行做法接轨，也利于完善流转税税制。 （二）促进行业发展优化资产 交通运输业是资本密集型企业，固定资产所占的比重较大，营改增之后，交通运输业购入的设备可以得到抵扣，极大地推动了企业的设备更新，对于运输企业而言，设备的陈旧会消耗更多的能源，同时对环境造成严重污染，因此，营改增具有鼓励投资的作用，有助于企业扩大投资，进行技术更新改造，促进基础设施发展，从而降低能耗，减少污染，营改增政策对于促进整
4、个交通运输行业的长远发展有着积极的意义。 （三）进企业转型升级 由于营业税具有重复征税的弊端，很多企业为了能减少流转环节，通常会采取将供应和销售等环节内化的方式，这种方式虽能减少重复征税，却不利于企业专业化分工，不利于企业的发展。营改增后，随着交通运输业进入增值税抵扣链条，使生产制造业和现代服务业的产业链条有效衔接，同时对于下游企业，由于增值税的抵扣效应，企业间的区域合作不断加强，促进社会专业分工，这将有利于交通运输企业开拓市场，扩大市场。 从各地试点情况看，营改增取得了明显的成效，绝大多数企业的税负降低，增值税的抵扣链条使试点行业的下游企业直接受益，减税效果非常明显，因为营改增这项税制改革的
5、目的之一就是为企业减负。然而，与此相反的是，由于行业的现实原因，同为试点的交通运输业却普遍反映税负明显上升，企业因此加重了负担。 二、营改增后存在的的问题 （一）小规模纳税人发展受限 营改增之后，交通运输业小规模纳税人按 3%的税率征收，这和改革前的税率一样，但是增值税是价外税，而营业税是价内税，因此保证了交通运输业小规模纳税人税负的下降。从短期看，税负下降，企业是直接的受益人，然而，就企业的长远发展来看，由于小规模纳税人无法自行开具增值税票，影响到下游客户的进项抵扣，可能因此而流失客户，使小规模纳税人在市场竞争中处于不利地位，影响企业的发展。 （二）一般纳税人税负增加 1.可抵扣进项税额较少
6、 营改增之后，交通运输业所缴纳的增值税款和所能取得的进项是息息相关的，增值税为销项税与进项税的差额，可供抵扣的进项税越多，企业缴纳的增值税就越少。然而，在实际中发现，可供这些企业抵扣的进项并不多。按照试点政策，存量固定资产不能抵扣，而固定资产的更新周期比较长，如果在试点前企业才购置了固定资产，那么在今后的一段时间之内不会再有购置计划，而且运输企业的运输工具购置成本高，使用年限长，不会经常性采购，因此也就不会产生大额的进项用来抵扣。2.增值税票不容易取得 营改增后，交通运输业的燃油费，修理费也列入可抵扣范围。然而，就多数企业的实际情况看，在这有限的抵扣项目中，能真正得到抵扣的寥寥无几，因为要取得
7、这一类增值税票有一定难度。由于条件有限，各个加油站一般不具备开票的条件，往往是将加油的普通发票集中起来，再去指定的开票点开增值税发票，还需提供营业执照复印件等各种证明材料，手续烦琐，而且现行的规定是企业办理加油卡，并预存一定额度的油费才有可能给企业开增值税发票。然而，交通运输业有它的特殊性，有的车辆跑长途运输过程中需要加油，不是在定点的油站加油，更是不会得到增值税发票。本该可以抵扣的修理费也面临同样的问题，由于运输企业的业务是在全国范围的，运输途中发生故障，维修时也难以取得增值税发票。 3.税率增幅较大，抵扣范围小 交通运输业从原先 3%的营业税改征 11%的增值税，税率增幅比较大。虽然进行增
8、值税的抵扣，但是在其他试点行业的税负都明显下降的情况下，该行业的平均税负却增加了不少。由于交通运输业属于劳动密集型企业，其人力成本在总成本中的比重占 20%，这部分的成本是不能抵扣的，同时，该行业的过路过桥费也占据了不少成本，这部分也没有纳入可抵扣的范围，保险费、房屋租金均不能抵扣，这也是税负增加的重要原因。（三）对企业财务人员的业务水平提出更高的要求 由于交通运输业长期以来征收的是营业税，营改增以后，必然带来税制衔接问题，使税收核算和会计核算的难度增加，如果财务人员由于业务上的不熟练，导致财务核算不正确，税额计算不正确，影响纳税工作。 由此可见，由于交通运输业既是劳动密集型企业也是资金密集型
9、，人力成本和资金成本是企业的主要成本构成，在流通环节中，企业难以获得增值税票。而且，还因为交通运输业的一些特殊性，导致企业运营的很大一部分成本根本不在抵扣范围内，致使税负无法转嫁到下游企业，直接导致企业税负上升，进而增加企业的经营成本，使得原本微薄的利润进一步遭到挤压，企业利润的降低，在很大程度上削弱了其市场竞争力，对于该行业的发展是极其不利的，故有必要具有针对性地解决上述问题。 三、对策与建议 （一）放宽一般纳税人标准 小规模纳税人实行的是简易征收，自己无法开具增值税发票，导致不少客户流失，放宽一般纳税人标准，让更多的企业进入一般纳税人的行列，使增值税的抵扣链条得到广泛延伸，内在机制有效运行
10、。 （二）降低税率，增加进项税额抵扣范围 根据试点地区的情况看，交通运输业 11% 税率过高，企业的进项税额保持在 7%才有可能减负，但实际很难达到，因此，政府应该完善法规体系，对营业税率做出新的测评，真正给企业减负。对于企业的存量固定资产可以按照年折旧额计算可抵扣的进项税。对于占成本比重较大的过路过桥费、保险费、房屋租金也纳入进项税可抵扣范围。还有如油费、修理费在平时难以取得增值税票的支出，按照行业平均水平测算抵扣数额。 （三）提升财务人员的业务水平，完善财务管理 营改增后，有些企业为了能降低增值税税负，就尽可能多地抵扣进项税额，把所有的进项税额都拿来抵扣，然而政策上对可否抵扣的进项税额是有
11、明确规定的，由于财务人员相关的细则掌握不透彻，影响了纳税工作。还有一部分企业，在采购过程中没有索要增值税发票，使得本来可以抵扣的项目无法抵扣，丧失了抵税的机会，使企业的税负上升。由此可见，营改增新政的实施，对企业财务人员提出了新的挑战，财务人员要做好相关内容的专题学习，建立与营改增相适应的会计核算制度，进行准确的会计核算，并充分利用现行的增值税纳税政策，保证纳税的有效进行。当然，除了财务人员，企业的各个部门之间也要加强联系和沟通，对新政做好传递与讲解工作，以便更好地运用好这项政策。 营改增实施以来，尽管对绝大部分行业来说，税负一定程度上降低了、减轻了企业的负担，提高了竞争力，但也出现了部分企业
12、出现了税负不降反升的现象，尤其是交通运输业。我们当然知道，增值税最终全面取代营业税，是中国税制改革的大方向，最终也会促进交通运输业的发展。但政策的制定同时应该兼顾长远与现实情况，对交通运输业目前所面临的困境同样应予以必要的关注并制定出适合该行业的政策，从而为交通运输业创造更为有利的税制环境，切实减轻交通运输业的税负，促进企业的可持续发展，为经济发展做出更大的促进作用。 参考文献： 1 刘军阳.营业税改增值税后对交通运输企业的影响J.交通财会，2012， （7）. 2 贾康.为什么要“营改增”J.上海国资，2012， （1）. 3 薛娅.“营改增”后文化企业财税变化影响之我见J.新会计，2012， （6）. 4 邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措J.河北金融，2012， （10）. 5 贺登才.关于物流业推行增值税改革的政策建议J.运输与物流，2011， （12）. 责任编辑 吴明宇 收稿日期：2013-06-19 作者简介：黄燕燕（1982-） ，女，江苏启东人，会计师，从事会计学研究。
