1、营业税改增值税对交通运输业的影响【摘 要】营业税的试点改革是当前的热点问题，文章针对我国交通运输业的实际情况，从交通运输业税负的角度探讨交通运输业改征增值税的必要性，并对改革的影响进行分析，从交通运输业的试点改革探讨营业税改征增值税的政策。 【关键词】营业税转型；影响；交通运输业 一、营改增对交通运输业政策变化 经国务院批准，依据按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 （财税2011111 号，以下简称试点实施办法 ）自 2012 年 1 月 1 日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。开启了我国新一轮的税制改革，推进了我国结构性减税的进程，同时增加
2、了 11%和 6%两档低税率，这对纳入试点范围的小规模纳税人来说无疑是一个利好消息，降低了纳税人的税负率，减轻了纳税人的负担，对于试点范围内新认定的营改增增值税一般纳税人，其购进原材料等物资的进项税允许抵扣，也在一定程度上将日常生产经营活动中的各个环节联系起来，使增值税链条中上下环节都能正常抵扣，有利于增值税管理。 根据实施办法 ，我国对不同行业采用了不同税率，在交通运输行业体现尤为明显。其中交通运输行业（包括航空运输、陆路运输、水运运输和管道运输）的税率为 11%，而交通运输辅助业（包括机场、港口、仓储等）税率为 6%，暂不包括铁路运输行业，小规模纳税人税率依旧为3%而小规模申请税务机关代开
3、交通运输行业增值税专用发票税率依旧为 7%。那么，在新实施办法施行下交通运输行业的税负率变化特别能检验此次营业税改增值税对结构性减税的效果。以下以长发集团长江投资实业股份有限公司（股票代码 600119）为案例，研究“营改增”对交通运输行业的影响，以及对新政策下交通运输企业的税收战略做简要分析。 二、改革对企业的影响 长江投资实业股份有限公司是由长江经济联合发展（集团）股份有限公司作为主要发起人，联合集团内其他四家具有独立法人资格的物流企业共同发起的一家大型上市物流企业，物流业为长江投资的主业，占到了 85.8%，主营业务的好坏决定了企业的经营状况，在营业税改增值税政策执行之前，物流业全额缴纳
4、的是营业税，不纳增值税，遂无法开具增值税发票，导致购买其服务的下游企业无法进行增值税抵扣。改征增值税后，其下游企业由于可以进行增值税抵扣，实际税负也可能会有所降低。交通运输业缴纳增值税并使用增值税专用发票，使交通运输业成为增值税链条中的一环，上下环节都能正常抵扣。 依据长江投资 2012 年 1 季度季资产负债表与利润表，该企业一季度应交税费余额期初数为 25684473.14 元、期末数为 25684473.14 元，营业收入期初数为 221867908.50 元、期末数为 186702099.89 元。 由于没有具体的税费明细，因此长江投资 2012 年 1 季度的税负率约为： 25684
5、473.14/186702099.89=13.76% 28277055.62/221867908.50=12.74% 可见该企业 1 季度税负率略有提高。为排除季节性因素，长江投资2011 年一季度应交税费余额期初数为 16534987.45 元、期末数为11517367.30 元，营业收入期初数为 16247110.18 元、期末数为221867908.50 元。税负率约为： 11517367.30/221867908.50=5.19% 16534987.45/162247110.18=10.19% 可见 2012 年 1 季度税负率与去年同期有较大的变动，税负率提高了8.57%。同时 20
6、12 年一季度营业税金及附加余额期初数为 2553581.67 元、期末数为 720103.53 元，营业收入期初数为 221867908.50 元、期末数为186702099.89 元。 营业税金及附加较去年年末减少 1833478.14 元较去年下降 71.8%。 720103.53/186702099.89=0.39% 2553581.67/221867908.50=1.15% 而 2011 年同期营业税金及附加余额期初数为 1399641.53 元、期末数为 2553581.67 元，营业收入期初数为 162247110.18 元、期末数为221867908.50 元： 2553581
7、.67/221867908.50=1.15% 1399641.53/162247110.18=0.86% 只期末长江投资增值税期末数为 380577.25 元，营业税为 934188.32元，企业所得税为 25939509.28 元，个人所得税为 761236.49 元。2012年营业税方面的税负较 2011 年仅下降了 0.76%，而增值税方面的税负上升了 8.57%。从 2011 年年报可以看出增值税期初期末数远低于营业税税额，营业税额占营业收入的比重却仅仅为 0.09%。 企业合并利润表后营业收入降为 1025593945.53 元，比上期下降了508075645.19 元。可知，暨营业
8、税改增值税后，交通运输业企业税负有明显提高。 三、原因及对策 原因不外乎有以下几点：1.交通运输企业进项税发票取得途径单一，除了购置、维修车辆及车辆零部件，以及交通工具燃料外其能够取得可抵扣发票的途径极少；2.交通运输企业进项税发票取得困难，运营成本大部分为其缴纳的过路费及各类道路养护支出，而这类支出无法取得进项税发票，虽然汽油、柴油等燃料费用虽然可以取得专用发票，但是物流企业无法像航空运输企业可以集中采购，这类成本经常发生在物流活动发生的当中，部分加油站不愿意或不能够开出专用发票；3.由于交通运输交通运输业大部分资产为固定资产，在改革之前购进的所有固定资产不允许抵扣，也是造成税负上升的原因之
9、一。 虽然营业税改增值税使交通运输业企业税负提高了，但是如果将营业税改增值税当做一把双刃剑的话，企业该如何抓住这个机遇，合理规划自身的税收战略是我们目前急需解决的一个问题。 正如一个公司发展到一定规模，势必要考虑“企业帝国”的地位是否可延续。全面发展抑或专业化分工，何者更能为企业带来持续竞争力，应该是“长江投资”要权衡的问题。应当看到，现实市场中交易成本往往过高，全面发展方便企业分散运营凤险；同时，提供相似或互补业务 还能大大降低交易成本，形成“共赢”的局面。长江投资主要提供物流业服务，而其其他行业的收入仅占 15%左右。 除了其主营的物流业以外，其他大部分经营行业都有不同程度的降低，排除投资
10、战略的影响外，但不可否认，占收入 15%左右的其他业务不一定是长江投资的专长，其业务外包所释放的人力物力财力、以及原占用资金的机会成本，能不能超越因外包而额外增加的费用支出，值得公司进行成本效益分析。 由于此次营业税改增值税继续延续了营业税差额征税的政策，因此在为全面施行营业税改增值税之前，将企业业务外包不失为一种为企业降低税负的手段。 此次营改增将有形动产融资租赁纳入试点范围，对于交通运输行业也是一大利好消息，今后交通运输业企业在购买车辆时采用融资租赁的方式，一方面使得自身进项税额得以抵扣，在另一方面融资租赁释放了一大笔流动资金，使得企业能够有更加宽裕的现金流从事其他业务的投资经营。 交通运
11、输业在各个环节间未实现完全的抵扣链与返还链，导致许多交通运输企业无法取得进项发票，取得抵扣金额较小，增值税体系亟待进一步完善。同时，促进交通运输企业的整合也是内部结构优化的重要方面。同时，政府对交通运输业的税收优惠和补贴是稳定短期税负水平的有效手段，例如北京市财政局已经对税负提高的交通运输企业提供了相应的财政补助资金和对物流企业外包服务的专项补贴，这在一定程度上可以减轻交通运输业实行营改增试点的税负。但需注意到，交通运输企业在进项税额的抵扣中，只有油费可抵扣，而过路费等收费仍不属于可抵扣的范围，而且司机的人工成本仍占大头。这对过路费等占企业成本很大比例组成部分的运输企业来说仍是很大负担。政府及税务部门应促进过路费等行政服务收费的改革。 随着改革的进程，势必会显现出营业税改增值税对我国税收结构和税负水平的影响，在未来的几年，我国肯定将积极建立更加完善合理的税制，解决生产业和服务业税制不同的问题，减少双重课税的问题，支持经济结构调整，促进公平收入的再分配。
