1、营改增亮点何在？【摘要】本文简要分析了营业税改增值税的优势以及在实施运行中尚且存在的问题。文章先从营改增的原因切入，又谈及营业税和增值税之间的区别，从而引出营改增产生的背景与原因，以及营改增的重要性。【关键词】营改增，营业税，增值税，优势 2012 年 7 月 31 日，财政部和国家税务总局根据国务院第 212 次常务会议决定精神印发了财政部国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税201271 号） ，明确将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市） 、安徽省、福建省
2、（含厦门市） 、湖北省、广东省（含深圳市）等 8 个省（直辖市） 。 截止 2013 年 8 月 1 日， “营改增”范围已推广到全国试行。 营改增是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即：交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税，二者征收范围和计税依据都不相同。凡是销售不动产，提供劳务（不包括加工修理修配） ，转让无形资产的交营业税.凡是
3、销售动产，提供加工修理修配劳务的交纳增值税。增值税是价外税，营业税是价内税，所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入；营业税则是直接用收入乘以税率即可。 在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显得越发不合理。两者比较一出，营改增的原因就不言而喻了。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待” ，客观上有利于引导企业在公平的市场竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽
4、可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，营业税征税范围较狭窄，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。营业税存在种种不足，营改增会带来什么样的优势呢？ 第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行，即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性
5、和缺陷，不利于经济的健康运行，不利于经济结构优化。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 第二，营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境，例如传统商品的服务化，商品和服务的界定逐渐模糊，那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。营改增可以化解这一难题。在税收征管上可以互相制约，避免发生偷税。和增值税实行税款抵扣的计税方法相适应，各国都实行凭发票扣税的征收制度，通过发票把
6、买卖双方连为一体，并形成一个有机的扣税链条。即销售方销售货物开具的增值税发票既是销货方计算销项税额的凭证，同时也是购货方据以扣税的凭证。正是通过发票才得以把货物承担的税款一个环节一个环节地往下传，最后传递到最终消费者身上。可见，增值税发票使买卖双方在纳税上形成了一种利益制约关系。这种制约关系一方面可以避免纳税人偷税、漏税和错计税款，另一方面也有助于税务机关进行检查和监督。 第三，可以促进我国服务行业的发展。目前的税制将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。因为营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，使企业为避免重复征税而倾向于“小而全” 、 “大而全”模式。不利
7、于服务企业的发展，进而在国际贸易中处于劣势。以下结合实际例子讨论。首先来分析服务业的影响。安永华明会计师事务所上海分所是一家提供会计专业化服务的企业，既向上游企业安永咨询购入咨询服务，又向下游企业提供审计服务。今年上半年，安永审计向安永咨询购入咨询服务 3365.96 万元。 “营改增”后，增加了抵扣税额 201.96 万元，为企业带来了显著的减税效果。同时，上海电器集团作为安永审计最大的客户，上半年直接来自于安永审计的增值税进项抵扣 61 万元。总之，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业
8、税改征增值税这一改革是十分必要。 然而营改增在实际试运行中并不是一帆风顺的，多少会存在一些问题。诸如部分企业承担的增值部分差额税金有所增加，增值税凭据难以搜集等问题也伴随着“营改增”浮出水面。就总体来看， “营改增”改革前景明朗，其意义不仅在于为企业有效减负，更旨在促进国家的产业结构升级。本次税改减少了整个产业链的税负，产业整体竞争能力或将上升，这也是这次税改的实质意义。 参考文献： 1杨全社、郑健翔，地方财政学，M，天津：南开大学出版社，2005 年 2贾曼莹，促进我国现代服务业发展的财税政策研究，J，税务研究，2010 年 3财政部、国家税务总局， 营业税改征增值税试点方案 ，2011 年 4宋晓亮，营改增宜全面铺开，N，北京：中国经济时报，2012-04-05 5刘昌荣， “营改增”行业扫描，J，上海国资，2011（12）
