1、营业税改增值税对建筑企业财务的影响对策摘要：社会经济的高速发展，人民生活水平的快速提高，使得建筑业正在逐步发展成一项社会经济的支柱产业，营业税改增值税这一改革能否顺利进行，如何进行才更有利于建筑行业的发展成为一个亟待研究并解决的问题。自 2012 年 1 月 1 日起，在全国的范围内开展营业税改增值税的试点。继 2009 年全面实施增值税转型以后，此次税务改革对我国的建筑行业劳务税收进行了制度的重新改革，就改革范畴而言也是对税务结构进行了空前改组，此税改将辅助我国的建筑行业避免由重复征收增值税和营业税而引起的问题。 关键词：营业税改增值税；建筑企业；财务影响；应对措施 Abstract: th
2、e rapid development of social economy, the rapid increase of peoples living standard, makes the construction industry is gradually developed into a pillar industry of the social economy, the business tax can smoothly change the VAT reform, how to make more beneficial to the development of constructi
3、on industry has become a need to be research and solve the problem. Since January 1, 2012, in the national scope to carry out the business tax VAT pilot instead. Comprehensively implement VAT since 2009, the tax reform on our countrys construction industry labor has carried on the system of tax refo
4、rm, in terms of category of reform is an unprecedented restructuring of the tax structure, the tax will assist our countrys construction industry to avoid problems caused by repeat impose value added tax and business tax. Key words: business tax change VAT; Construction enterprise; Financial impact;
5、 Response to the 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2095-2104(2013) 跟据财税 120 号文件营业税改增值税试点方案 （2011） ，建筑行业被列入试点的范围内。另外，相关部门多次强调要逐渐扩大试点的范围，力争在“十二五”期间把改革推广至全国的范围。建筑行业的“营改增”是大势所趋，从试点到全面实施期间的过渡时间使得理论界和实务界有了探讨建筑业的“营改增”影响及对策的宝贵时间。基于此，本文试剖析了营改增对建筑企业财务的影响，而且提出了相关的应对策略。1 营业税改增值税的现状及其重要性 自 2009 年起，全国范围内开始实施增值税的改革，将生产型的增值税
6、转变为消费型的增值税，使企业纳税制度更加的科学合理。增值税核心的特征为抵扣机制，其优势在于能够有效避免重复征税。征营业税过程中，营业税对所得税有一定的减税效应，若改为征增值税，其进项的税额能否抵扣、抵扣多少，这些将直接影响企业的成本、收入、利润以及整体税务负担。2011 年 10 月 26 日，经国务院的常务会议决定，自2012 年 1 月 1 日起，在部分地区及行业深化增值税的改革，逐步把当前的营业税转变为增值税（以下简称：营改增） 。我国的现行税制制度为增值税与营业税并存，这种情况下存在税负不均衡的现象。首先，营改增在一定程度上能够减轻企业的税负，避免重复征税等弊端；其次，营改增后，无论钢
7、材、水泥还是施工机械的购买都能够得到增值税发票，以实现进项税抵扣，从而促进增值税完整价值链的形成；再次，营改增能够促进施工企业运营规模的扩大。同时，税收政策的转变必将多方面严重影响建筑企业的财务。 2 营业税改增值税对建筑企业财务的影响 2.1 对会计核算的影响 目前，增值税是全世界最广泛的一种地税， 其处理已日益规范，并趋向成熟。我国 “营改增”税制改革的实行，从根本上促使得代扣、代缴税费的会计核算问题趋向于规范化和国际化。营改增之前，会计核算只针对计提及缴纳营业税进行，其核算处理的过程较简单。改革实行后，增值税会计核算将涉及施工项目所开展的一系列环节，如：材料的购进、人工成本的计算、材料的
8、发出、分包商和甲方的验工计价等。相比于以前单纯营业税的计算，纳税申报以及进项税的发票验证等要繁琐、复杂许多。此外，许多财务人员对增值税的缴纳工作经验不足，某些新知识（如纳税申报、防伪税收的控制系统等）都需要重新学习。因为施工企业的工期较长，最少半年甚至长达三、四年之久，如此一来，将会导致部分已完成项目因整体工程并未竣工而不得决算，不能及时收回拖欠的项目款。实行增值税政策后，须开具增值税发票，仅有进项税费而没有销项税费，因此无法实现进项税费抵扣。 2.2 对财务管理的影响 一是合同的管理方面：购买部分材料以及小型设备时，在施工现场所签订的合同通常以施工现场的项目部的名义与租赁方、供应商签订，这将
9、导致增值税的专用发票无法抵扣，由于项目部只是建筑公司的一个部门，且只是个临时的组织，不具备纳税资格，其与履行工商、税务登记手续的分支机构间存在本质区别，因而不能够税前抵扣。 二是发票的管理方面：想要抵扣增值税的专用发票，须由一般纳税人开具规范专用发票，且有相应的抵扣条件，超过抵扣范围的那部分发票将使得买方多抵或少抵税额，从而严重的触犯法律。此外，增值税发票须在建筑企业机构的所在地进行抵扣，但就大型的建筑集团公司而言，工程项目繁多，分布范围广泛，汇总发票极其困难，这不仅对于建筑企业来讲是很大的难题，而且还对财务人员及相关工作人员提出更高的要求。 2.4 对企业纳税的影响 2.4.1 流转税 在营
10、业税情况下，应交营业税的税金会计入损益类科目的营业税金及附加，计算利润使会从收入中扣除营业税。改征增值税后，增值税则作为价外税而计入应交税费-应交增值税的科目。 2.4.2 所得税 所得税增减由税改前后的利润增减决定，利润减少，所得税便随之减少。 2.4.3 纳税人类别对增值税税负的影响 税改后，国税局将据经营的规模、产值、资质等一些列标准对所有的建筑企业进行一般纳税人或小规模纳税人的认定。对于年产值达规定的标准，会计核算满足规定的要求，且能够准确的对进项、销项税额进行核算的企业，税务机关则认定其为一般纳税人，否则便划为小规模纳税人进行管理。一般纳税人较小规模纳税人的税负低，这将有碍于小规模纳
11、税人会计核算和经营管理水平的提高。 2.4.4 对跨地区总、分机构间的材料统供和内部调拨的影响 跨地区的总、分机构间调拨材料或材料统供应视为销售，否则将会产生偷、漏税的嫌疑，导致纳税风险。 3 建筑企业营改增的应对策略 3.1 提高财务人员的专业素质 营改增政策的实施，对施工企业内财务管理人员的各方面素质均提出了更高的要求。选拔专业素质高、适应能力强的财务人员是提高施工企业经济效益的强有力保证。为此，在大力招揽高素质人才基础上，还要加强施工企业人员的培训。通过对相关人员进行定期或不定期的职业培训，促使其适应能力及业务水平的提高，从而更好的满足税制改革要求。此外，还可以在日常的工作中，通过灵活多
12、样的形式，调动员工的工作积极性和自觉性，使其更好地为企业贡献自身力量。 3.2 调整会计核算，夯实财务管理基础，加强税收筹划工作 3.2.1 会计核算的调整 营改增后，各相关环节都可能涉及到税额的会计核算，对税金的核算也更为明细，企业从建设中所取得的生产和经营增值税的进项税额不可直接计入相关成本，并单独加以核算；若并未单独核算，而是包括于应交税金应交增值税进项税额科目中，该部分所缴纳的增值税数额不能扣除；同时，对于所收到的工程营业收入，须扣除 11的增值税销项税额，将其余额列入主营业务的收入科目。由于增值税属于价外税，企业营业收入及成本等数据会在一定程度减少，企业战略及年度要完成的指标也应随之
13、进行相应的调整。 3.2.2 财务管理基础的夯实 在税改过程中应抛弃现有的旧管理模式，发挥行业优势及自身品牌的影响，实际模拟财务分析，特别注意其对企业损益及现金流量的影响。合理的评估企业的现有成本管理系统、工程预结算系统及财务会计系统，确保试点开始后能够准确的核算会计信息，且准确填写增值税的申报表，以尽可能的享受税改利益。 3.2.3 加强税收的筹划工作 营改增后，政策的变化必定会给企业税收筹划带来新空间，应对所有环节进行详细的税收筹划。例如设备供应商的选择，小规模设备供应商能比一般纳税人的供应商提供更加物美价廉的设备，但是在营改增后，一般纳税人的设备供应商有能力为企业提供较多的税金抵扣，且若
14、选择融资租入的方式，还能进一步缓解建筑企业资金的压力。此时，就需要进行合理的筹划，从而选择更加有利于建筑企业的方式，从而合理的减轻企业税负。 4 结语 营改增试点工作现已深入进行，可是，操作过程中会出现些无可避免的不足之处。建筑企业要积极关注国家的税制改革动向，更具相关政策的变化及时且有效的加以适当调整，以此享受税制改革所带来的利益，成为真切的受益者。 参考文献: 1财政部，国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知2 财税201111 号，20111116 2于艳芹对建筑业营业税改征增值税的现实研究 财经界，2011， （05） 3杨娟.营业税改增值税对建筑施工企业的利弊分析J.财经界,2011. 4胡玉兰增值税取代营业税对企业财务影响浅析 企业家天地（中旬刊） ，2011 5曾兵.营业税改增值税对建筑施工企业的影响分析J.企业导报,2012.
