1、由会计学科角度浅析会计信息失真的本质【摘要】会计信息失真已严重危及到会计信息固有作用的发挥，导致对整个会计行业诚信的怀疑，威胁到证券市场的有效运行和整个社会资源的合理配置。我国目前的会计信息失真绝大部分属于违规性失真，即是由相关利益主体在利益驱动下违背会计法规、制度，而人为操纵的结果。 【关键词】信息；制度；准则 一、会计信息的真实性与“失真”的判断标准 会计信息“真实”与“失真”是一对对立的概念，要判断会计信息是否失真，首先必须弄清真实性的含义。 所谓标准是衡量事物的准则，会计标准作为会计系统反映特定对象的行为准则，同样是人造系统，同样也可以有不同的表现形式，如国际会计准则、国际会计惯例，会
2、计法律、法规、制度等。会计标准要想真正成为衡量会计信息是否失真的依据，必须满足一个基本的前提条件，即会计标准必须最大限度地逼近客观事实，能够成为客观地反映同类事物的参照系。但遗憾的是，会计标准作为一个人为制造的秩序，其第二性的本质决定了它一定不可能与客观事实相吻合，其原因就在于客观事物转变为会计标准的过程中存在着偏差，这种偏差主要是由知识的相对性和人的有限认知性所造成的。 把会计标准（我们假定这个标准是程序理性的结果）作为衡量会计信息是否真实的依据，是无法全面反映和有效满足广大信息用户对会计信息真实性的理解和需求的，其原因有三：（1）客观事物是一个动态的过程，它始终处于动态变化的过程中；（2）
3、能够对会计实践进行真实表述的会计知识，部分已经在现实中存在，另一部分尚未在现实中存在；（3）已经在现实中存在的与此相关的有用知识存在于会计理论界和会计实务界的所有人的头脑中。由于制定会计标准的机构人员同样是有限理性的，他们不仅不可能具备尚未在现实中存在的知识，而且他们也不可能具备所有与此相关的已在现实中存在的会计知识，更不可能及时、准确、全面地了解不断变化的会计实践。因此，由他们及其机构制定的会计标准不可能真实地反映会计实践，那么，会计信息的标准性失真也就在所难免了。 二、会计信息的真实性是相对的、动态的 1、会计对象的不确定性和模糊性决定了会计信息的真实性只能是相对的 不确定性是指事物发展结
4、果有多种可能性，具体包含两个方面的含义：一是与概率事件相联系，其出现的结果有稳定的概率。二是与概率无关，是一种没有稳定概率的随机事件。经济不确定性按产生的原因又可以分为外生不确定性和内生不确定性，前者指生成于某个经济系统之外的不确定性，后者指生成于某个经济系统自身范围之内，影响系统操作绩效的不确定性。模糊性指在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明确判断。 模糊性和不确定性是客观存在的，因此在经济生活过程中，同样存在着大量的模糊性和不确定性，反映在会计对象上，主要表现为会计主体的价值运动存在许多不确定性、或有事项和未来事项，许多的处理需要会计人员去决定和裁决。例如决定固定资
5、产折旧的因素有原值、使用年限、清理费用和残值，这四个因素中有三个在计提折旧时是未知的，需要会计人员去判断和估计，究竟有多大的准确性，要通过未来许多不确定性的因素来决定。 由于会计对象存在着诸多的模糊性和不确定性，加之会计信息系统本身是一个人造系统，会计理论体系与方法体系是建立在一系列假设、判断、推理、可选择性的基础上，这些都决定了会计信息的真实性只能是相对的。只要这种“相对性”在使用者能承受的限度内，就被认为是允许的，但一旦因为人为“粉饰”而使会计信息的“相对性”超过使用者能承受的限度，那么这样的会计信息不再是模糊，而只能是失真了。 2、会计信息的真实性只是相对于过去事项而言的，它对未来事项往
6、往无能为力 会计信息能否具有较大的信息含量，不仅反映了会计信息的市场功能，反映了会计信息的生命力，而且对所有的相关利益主体将产生直接的影响。会计信息是决策的基础，这就决定了会计信息的功能不单纯是对已有生产经营活动的“观念总结” ，更需要对经营活动运行状态及可能的发展趋势进行反映，以提供系统、全面、完整的会计数据。 会计数据具有很强的离散性，所谓离散性意味着这些数据集是对经济活动各个部分和各个环节之间的内在联系的描述，反映的是投入产出的相对变化及其变动规律。因此，投资者及其管理者必须掌握来自不同信息源的会计数据，才能对投资环境及市场潜力作出合理的判断，或者说，孤立的会计数据往往不能产生其导向作用
7、，会计信息的使用者所要求的是能全面反映经济活动各方面状态的会计数据集。但传统的会计理论所强调的是对已经发生的生产经营活动结果的总结，这种总结是对经营活动变动规律的反映，是决策活动必不可少的工具。但决策活动最显著的特征，是对未来投资活动的筹划或规划，是一种包含有预期的经济行为，这就是说，如果会计数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述，便会形成会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。未来事项由于受现在和未来各种必然和偶然因素的影响，它的发展变化是模糊和不确定的。虽然人们努力探讨各种预测方法，试图尽可能准确地预测，但只要我们将会计预测结果与实际发生情况进行比较就不难发现其准确性是值得怀疑
8、的。同时会计本身是反应性的，导致会计信息与实际情况间存在“时滞”现象，当用户使用有关信息努力作出判断时，未来情况的发展可能大大出乎其预料，远远超出了会计信息可能提供的预测结论。引人注目的“安然事件”就是一个很好的例子。安然的大多数业务是基于“未来市场”的合同，虽然签订的合同收入将计入公司现时财务报表，但在合同履行之前并不能给安然带来任何现金流入，合同签订得越多，账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。 会计信息是会计主体（包括会计人员）对客观经济活动的“观念总结” 。由于会计主体的素质、能力、经验、品德等具有明显的主观色彩，会计准则、制度、程序、方法等会计标准也是主观见之于客观的东西，再加上会计对象存在着大量的模糊性和不确定性，处于不断变化之中，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况，它可能与当时的客观环境是比较适应的，但随着环境的改变，过去真实的信息也会成为不一定真实。正是从这个意义上讲，会计信息的真实性是相对的。
