1、中小企业货币资金内部控制存在问题及对策探析摘 要：据调查，在中国，中小企业占企业总数 90%以上，它们能够缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构，已然成为市场经济主体，是促进社会稳定的基础力量。但家族式的经营方式使中小企业货币资金管理较混乱。中小企业为何会出现如此乱象，又该如何应对，值得思考。关键词：中小企业；货币资金；内部控制 中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0233-02 中小企业是相对大型企业而言，职工人数相对较少、销售额及资产总额相对较小的企业，在中国中小企业占企业总数 90%以上。它们是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳
2、定的基础力量。在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。这关乎国计民生的产业就应该进行规范化管理，才能发挥市场主体的作用，然而中小企业的管理现状却不容乐观，尤其是财务管理，由于各方面因素呈现诸多乱象，不利于企业的可持续发展。本文就中小企业货币资金管理中出现的不规范现象展开阐述。 货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，是企业持续经营的必要条件。但家族式的经营方式使中小企业货币资金管理较混乱。主要有如
3、下问题： 一、在现金收支管理方面 1.现金收入没有及时缴入银行户头，账面现金余额过大，导致坐支、公款私存、公款私借等现象严重。 2.现金支出相关凭证不合规、不完整，有些单据未按审批程序签字就给予报销；有些原始凭证上金额有刮擦、涂改痕迹；使用“白条”报账的情况较多，如以收据代替发票，不按发票规定要求开具发票，不加盖财务专用章，还有购进商品、支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；大额现金支付比较普遍，远远超出了现金使用限额。 二、在银行存款收支方面 1.未按规定，私自开立多个银行账户，管理层、财务人员法规意识薄弱，因个人人际关系或是收取好处费的原因甚至将账户出租出借。 2.银行结算
4、方式选择比较随意，很多应当通过转账支付的业务，却用现金支票支付，对资金流向监管不严。 3.企业银行存款日记账与银行对账单没有定期逐笔核对，未达账项没有及时查找原因，未编制银行存款余额调节表。 4.票据没有专设登记簿进行记录，空白、作废票据没有整理，随意堆放。银行预留印鉴未按要求分开保管，而是由一人保管支付款项所需的全部印章。 财政相关部门三令五申，一直强调财经纪律制度，为什么就收效甚微呢？究其原因如下： （1）中小企业的特点决定了企业的所有权与经营权高度统一，密不可分，由于管理层观念陈旧，在人事安排方面就会“任人唯亲而不是任人唯贤” ，在出纳岗位人员的选择上也遵循他们所谓的“资金安全原则” ，
5、用人管人而不是用制度管人，让自己的亲朋好友担任。有些中小企业由于规模小、业务少、会计核算简单，出纳、会计岗位由一人兼任，既管账又管钱，很容易出现营私舞弊问题。可想而知，这样的管理层、这样的财务人员素质一般都不高，或者法规意识薄弱，可能是半路出家没有会计从业资格，由此就容易滋生一些违规违纪现象。 （2）银行部门监督不到位。按照现行现金管理条例的规定，企业收入和使用现金，应接受其开户银行的监督。但近年来，由于各商业银行都实行市场化运作，银行之间业务竞争激烈，为争取客户，各商业银行纷纷“降低门槛” ，从而弱化了对现金收入、使用及限额控制等现金业务的监督，造成坐支现象严重，大额支付现金现象泛滥，没有尽
6、到管理监督的义务。 （3）没有规范化管理，缺乏健全的货币资金内部控制制度。企业内部缺乏货币资金控制制度，这是中小企业的货币资金管理出现混乱的根源。一个企业的财务规章制度是否健全，货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产是否安全。 面对如此乱象，中小企业应如何应对呢？ 1.加强学习，增强企业管理层、财务及相关人员的法律、法规意识，做好会计基础性工作 首先，管理层应当率先学好财经纪律及相关制度，以便清楚地知道在管理企业财务工作中应该遵循哪些法规制度？怎样遵循？而不是发挥“个人主义”随性指挥或是去触碰那些“高压线” 。只有管理层树立了正确的法律法规意识，
7、意识到财务管理工作规范化的重要性，才能将企业员工带动起来，让上下形成共识，进而营造一个人人“不想”违规的良好环境，让企业财务管理走进良性循环。 其次，要提高会计人员的素质。作为企业的会计人员，应该具备一定的专业素质，如至少应该持有会计人员从业资格证即上岗证，应具有职业判断能力，而且应该按规定定期参加继续教育学习新的规章制度，这样才能更好地为企业服务，同时监督企业的日常经济业务是否合理、合法、合规。会计人员除了应具备专业知识外，还应当遵守职业道德。职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一，会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。 会计法明确
8、规定，作为一名会计人员，应当爱岗敬业、热爱本职工作、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于加强企业财务管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。 2.建立健全货币资金内部控制制度，强化企业对现金业务的管理控制 （1）建立不相容职务岗位分离制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。不相容职务分离的核心是“内部牵制” ，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。比如会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不
9、得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程，而且会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以减少贪污舞弊现象地发生，从而达到内部控制的目的。 （2）应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度。制度中应明确规定审批人的审批权限，不得越权审批，只能在授权范围内进行审批，并在审批范围内承担相应责任；审批程序严格按提出支付申请、支付审核、支付复核、支付办理四个步骤进行。因应中小企业特点，审批提倡实行“统一领导、集中管理”原则，这样有利于保证财务管理工作的法律性、权威性、严肃性。而对于货币资金业务的经办人则应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资
10、金业务，在办理过程中应根据经过批准并审核无误的支付申请及相关凭证，按批准的金额、支付方式、收款单位等办理支付手续，并在付款凭证上加盖“付讫”章，而对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，行使会计人员的监督职责。 （3）建立票据和财务印章保管制度。有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动，所以应明确各种票据的购买、保管、使用及注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，另外还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。 （4）加强企业内部监督检查或建立内部审
11、计制度。有条件的企业可以考虑建立内部审计制度，这样可使企业的财务管理工作更上一层楼，从而有利于提高企业管理水平，提高企业经济效益。但大多数中小企业都无法建立，所以应该还是强调要加强企业内部监督检查，就货币资金而言主要是对现金和银行存款的收付业务进行监查。 对现金主要是检查现金收入有没有及时入账并缴存银行，现金支出有没有按现金管理条例执行，对此企业可定期、不定期对现金进行盘点，并与会计账相核对，以此来监督出纳人员的工作，增强他们的责任感，进而保证企业的资金安全。 对于银行存款，则要求出纳人员认真登记银行存款日记账，并与银行对账单逐日逐笔核对。若不符应及时查找原因，若是未达账项应编制银行存款余额调
12、节表，月末应与会计账核对，达到账实、账账相符。 三、加强对现金业务的政府监督和社会监督 加强银行对企业现金业务的监督，在开户银行对企业现金业务监督不到位的情况下，政府应赋予审计、财政等部门对现金业务的监督权力。同时，鼓励媒体和群众参与现金管理监督。 中小企业已然成为国家经济命脉，其生死存亡密切关系着国计民生。而货币资金是企业的血液，关乎企业的存活，因此，只有管理好企业的货币资金，才能让中小企业更好地成长，从而发挥其主力军的作用。 参考文献： 1 李楠.中小企业如何加强货币资金的控制J.今日科苑，2010， （20）. 2 李敏.论中小企业货币资金的内部管理J.当代经济，2011， （24）. 3 陈敏.论企业货币资金的内部会计控制J.中小企业管理与科技（上旬刊） ，2010， （1）.
