1、中小企业固定资产折旧有关问题的探讨摘要：固定资产作为企业生产经营一项非常重要的经济资源,其价值最终转化为货币形态,在现代企业生产经营中对反映企业的财务状况和经营成果有着十分重要的作用。而固定资产折旧是对固定资产在企业生产中价值减少的一种弥补。影响固定资产折旧的因素主要表现为折旧基数、折旧年限、预计净残值以及折旧方法的选择。尤其是企业在选择折旧方法时，要根据企业自身的特点，按照国家政策的相关规定，选择适合企业自身的折旧方法，使企业更好的发展。由此看来固定资产计提折旧的重要性。 关键词：固定资产折旧；折旧基数；折旧计提方法 中图分类号：文献标识码：A 0 前言 固定资产折旧是指一定时期内为弥补固定
2、资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费。企业的固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到产品中去的那一部分价值的补偿。固定资产折旧是一种费用，只是这种费用没有在计提时发生实际的货币资金支出，属非付现成本。论文研究的就是固定资产折旧核算，因而有必要阐述固定资产折旧的内涵。 1.固定资产折旧要考虑的因素 固定资产折旧主要受以下四个方面因素的影响： 一是计提折旧基数，二是折旧年限，三是折旧方法，四是净残值。 在这几方面中，最重要的就是折旧方法，而我们最常用到的就是直线法和加速折旧
3、法，双倍余额递减法就是加速折旧法的一个典型。下面介绍一些直线法和双倍余额递减法的理论。 1.1 平均年限法 平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下： 年折旧率（1预计净利残值率）/预计使用年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下： 某类固定资产年折旧额（某类固定资产原值预计残值清理费用）/该类固定资产的使用年限 某类固定资产月折
4、旧额某类固定资产年折旧额/12 某类固定资产年折旧率该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价100 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样，平均年限法也没有考虑这一因素。 1.2 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率2/预计的折旧年限100 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产账面净值月折旧率 这种方法没有考虑固定资产的残值
5、收入，因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如：某企业一固定资产的原价为 10000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值 200 元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为： 双倍余额年折旧率2/510040 第一年应提的折旧额10 000404000（元） 第二年应提的折旧额（10 0004 000）402 400（元） 第三年应提的折旧额（6 0002 400）401 440（元） 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧。 第四、
6、第五年的年折旧额（10 0004 0002 4001 400200）/2980（元） 2 对固定资产计提折旧的建议 2.1 对采用加速折旧法计提固定资产折旧的建议 从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，企业对固定资产计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。 在我国目前所有的折旧方法中，我建议采用加速折旧法来计提固定资产折旧，主要是因为市场和竞争的原因，采用加速折旧法可以使企业尽早
7、的收回投资、更新固定资产，提高劳动生产率和产品的质量，从而提高企业在行业内的市场竞争力，在物价变动持续上涨的情况下采用加速折旧法可以提前收回大部分投资，减少因为物价上涨而发生的货币时间价值损失，实现货币资产价值补偿和实物补偿的统一，有利于提高自我发展的能力。另外由于固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以均衡。而且固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对
8、固定资产的利用程度。再者，固定资产未来净收入难于准确估计，早期收入比晚期收入风险小。这些在理论上也验证了加速折旧法的合理性。不仅仅如此，加速折旧法还考虑了无形损耗对固定资产的影响。 2.2 对核算固定资产价值的其他建议 虽然加速折旧法考虑了货币时间价值和通货膨胀双重因素，是折旧方法中的优先选择。但是也必须承认现行的固定资产折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，因此，折旧方法还需要不断的更新、完善。还可以考虑使用的备选方案是： 1)不计提折旧而以每期期末的市价来计量剩余资产的价值。 2)以现金流转和资金流转表代替收益表，避免折旧分配。 3)侧重于
9、使用能够预测的统一折旧方法，而不管其逻辑性。 4)采用折中一点的分配方法。 采用第一种备选方案是我认为最好的，因为以每期期末的市价来计量剩余资产的价值，可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。从另一方面来说企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大
10、再生产。如果采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用期末市价计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。也更加符合收入和费用的配比原则。 3 结论 按照国际会计的惯例，结合我国的实际情况常见的折旧计提方法有：一类是直线法，一类是加速折旧法。对于企业而言，选取哪种固定资产折旧方法最好，主要看企业所选取的资产折旧方法是否有利于企业的发展和税收的负担等，企业在选择新的固定资产折旧方法时必须综合考虑上述影响因素，统筹安排，科学决策，从自身出发，全面观察企业所处经济大环境，扬长避短。然而由于不同的固定资产折旧方法都有自身的特点和适用的范围，在不同的情况下各有利弊，存在不可调和的矛盾，一旦超出其适用范围，对企业财务状况、企业价值、纳税和现金流量、管理人员业绩、盈亏情况等都会造成不利的影响。因此，适合企业的固定资产折旧方法才是最好的固定资产折旧方法，企业才会从中受益。所以必须全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的固定资产折旧方法。
