1、“营改增”对中小型服务行业的影响摘要我国对于服务行业的税收征收存在着诸如重复征收、不享受出口退税等不合理的现象，不利于企业的发展，也在一定程度上打击了中小型服务型企业的积极性。为了改善这一现象，国家 2012 年开始实施对服务行业营业税的改征政策，以期达到公平并促进企业积极性的目的。这一政策的施行之初，企业最关心的问题就是此项政策会给企业带来哪些影响。文章首先对“营改增”这一政策做了简单的介绍，并通过分析改征之前的弊端引出改征对企业的有利和不利影响。以期企业能正视这项政策，并积极配合国家相关部门进行彻底整改，促进企业和国家的共同发展。 关键词“营改增” ；服务行业；影响 DOI1013939/
2、jcnkizgsc201607054 1 服务行业“营改增”的提出 11 服务行业“营改增”试点提出到实施的过程 我国“营改增”从 2012 年起正式施行，主要遵循由试点到全国的策略。先在全国部分地区部分行业实行“营改增” ，再将成功的经验运用到全国范围内的部分行业中。早在 2011 年 11 月，财政部和国家税务总局就颁布了有关营业税改征增值税试点方案。自 2012 年 1 月 1 日起， “营改增”先在上海展开实施，其中涉及了服务业的部分业务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁） 、鉴证咨询服务、广播影视服务。同年 8
3、月，又以北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省 8 个省为第二批试点展开实施此项政策。到 2013 年 8 月，服务业的“营改增”已经渗透到全国，对全国范围内服务业企业皆征收增值税。 12“营改增”对企业具体税制安排 由于税种的改变，纳税人在纳税身份、税率和相关纳税事项上都会有所变化，基于此，财政部和国税局也做了具体的相关规定，主要包括以下几个方面。 增值税在征收时按照年收入额分为一般纳税人和小规模纳税人两类，这两类的征收管理方式是不同的，而营业税纳税人是不分类的。所以，“营改增”以后各服务业企业要根据税法具体规定，给自己一个定位（是一般纳税人还是小规模纳税人） ，并且
4、及时向税务部门申报。 对服务业来说，被纳入“营改增”意味着税率也发生了变化，由以前营业税按 5%征收改为按一般纳税人 6%增值税率征收，小规模纳税人按3%征收率征收。但是，企业也要注意，营业税征收的是价内税（税金包含在价格之中） ，而增值税征收的是价外税（税金不包含在价格之中） ；另外与制造性行业不同的是，服务业没有设置增值税进项税额。 服务业征收营业税时，在服务出口的过程中无法完成出口退税，改征以后服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制政策。 2“营改增”对中小型服务行业的影响 21“营改增”对企业财务管理的影响 首先， “营改增”后，会计核算科目会有所不同。一般纳税人应在
5、“应交税费”科目下设置“应交增值税” “未交增值税”两个明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 其次，改征后，对企业的发票管理更加严格。相对于营业税普通发票，增值税专用发票从管理和审查的各方面来说，企业都应该更加重视，税务部门也对于增值税专用发票在领购、使用等方面的管理较普通发票更加严格。这是由于税务部门的重视，企业的涉税风险相应的也提升了。22“营改增”对企业税负的影响 企业最先看到的是，由于改征使原本 5%的税率变成了现在的 6%，那这一变化到底对企业的最终税负带来什么影响，从多方面进行分析，最后得出结论。 2
6、21“营改增”对直接税负的影响 税率变高以后，不直接下结论说对企业不利的原因之一就是，对于营业税和增值税这两种税，国家的征收方式是不同的。营业税属于价内税，增值税属于价外税。举个例子，某企业年营业收入是 a，改征前应交营业税额是 005a；改征后应交增值税的计价收入是 a/（1+6%） ，应交增值税额是 a/（1+6%）6%=00566a。由于征收方式的不同，使得表面上 1%的征收税率之差在实际并没有那么大的差距，实际的差距是 066%，即“营改增”使企业实际税负增加了 066%。但是，改征后消除了重复征税的弊端，所以总的来说，实际税负是增加了还是降了，除了企业自身的内部结构和外部市场的地位等
7、之外，还取决于税收优惠政策能否得到享受等一系列的配套措施。 222“营改增”对营业税金及附加的影响 首要明确的是， “营改增”之前企业要根据营业税额计算缴纳相应的城建税和教育费附加，改征以后也要根据增值税额计算缴纳相应的城建税和教育费附加，并不是这一项取消了。所以，改征导致的直接税负增加，相应地导致城建税和教育费附加也成比例的增加，税负增加了066%（3%+7%+2%）=008%。 223“营改增”对企业所得税的影响 首先，此处只考虑营业收入和营业成本的变化对企业所得税带来的影响。假设企业服务数量不变的前提下，由于改征之前收入记录的是含税收入，改征之后记录的是不含税收入，所以，相对来说收入减少
8、了 a-a/（1+6%）=00566a；假设企业的采购量、采购成本不变，始终为 b，改征后营业成本中不包含企业所付的增值税进项税额，即成本相对来说减少了 b/（1+17%）17=01453b。所以，对于所得税来说，企业的税负究竟是加重了还是减轻了，要看企业具体的营业收入和采购成本的金额。若 00566a 大于 01453b，则企业税负加重；反之，企业的税负减轻。 23“营改增”对服务业企业定价的影响 此处要讨论的问题是，保持净收入一致的情况下，改征以后是否有必要改变定价。对于服务业来说，只看服务费收入是不够的，必须要比较净收入才能从根本上对二者做比较，进一步分析改征对定价的影响。假设企业的目标
9、是实现 1000 净收入，按营业税进行征收，对企业而言，服务费收入要达到 105263；按增值税进行征收，服务费收入要达到1060。服务费收入即企业向其客户收取的价款。按理说，企业想达到相同的净收入，需要提高服务费收入。但实际中，企业可以根据与客户之间的关系进行调整，切不可以此为由随意定价，否则有可能影响良好合作而错失客户。 24“营改增”对社会效益的影响 对于服务业行业来说，实行“营改增”实际上避免了重复征税的弊端。从国家整体发展来看，很大程度上在各个流通环节都减轻了税负。低税负意味着低物价，有利于刺激消费的增长；除此之外，由于改征以后可以享受出口退税的待遇，又有利于刺激出口。从长远来看，这
10、项政策有利于提高总体国力，优化产业结构，从而有利于提高整个行业的经济效益。 总的来说，以上总结改征对企业的影响有利有弊，有时候也要根据中小型服务行业的具体情况来进行判断。但是据统计，改征对大部分服务型企业来说是有利的，能够在一定程度上减轻其税收负担，例如上海市实施“营改增”1 年，共计减税达两百多亿元；厦门市“营改增”试点7 个月，企业累计减税 357 亿元；截至 2014 年 4 月底，北京市“营改增”总减税 379 亿元，试点改革企业税负下降 427%。 3 结论 文章在分析服务业“营改增”过程中出现的部分企业税负增加等问题的基础上，从公平税负、提高企业和社会经济效益等方面做了分析，使企业能够在充分了解税收政策和国家意图的基础上配合改征。未来，希望通过国家和企业的共同努力，各项税收政策都能够越来越完善，越来越有利于国家整体的发展和进步。 参考文献： 1崔元丽营改增对现代服务业的影响分析J.江苏商论，2014（24） 2钟顺东谈营改增对现代服务业的影响J.中国管理信息化，2014（16）
