1、电信运营企业预算信用评价指标体系研究中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）21-0045-04 摘要：由于近年来电信行业竞争加剧，企业收入及利润增速放缓，压力增大，导致电信运营企业出现预算松弛、预算失信等问题，扭曲了企业对资源的配置，妨碍了企业对收入和成本的正确判断，进而影响企业经营效率，然而针对这一现象目前没有一套合理的解决方案。因此本文提出预算信用评价思想，以平衡计分卡为基础，建立适用于电信运营企业的预算信用评价指标体系，并通过制定相应的奖惩管理机制，寻找解决预算失信问题的有效方案。通过实践检验发现，预算信用评价对解决预算失信问题起到了一定的作用，提
2、高了企业预算管理水平，促进了企业资源的合理有效配置。 关键词：预算信用 电信运营企业 平衡计分卡 评价指标体系 一、引言 预算是企业管理控制活动的基石，它规定企业收入的来源，成本的用途等资源的合理配置，反映了企业活动的范围和方向。然而近年来随着电信行业竞争的加剧，企业收入和利润增长速度的放缓，在企业预算管理中出现了诸如预算上报高估成本，低估利润，导致预算编制的准确性不高、虚报瞒报等预算失信问题，严重影响了企业的预算管理水平，降低了企业的资源配置效率，导致企业无法正确分析收入和成本差异，从而影响企业的经营效率。因此，如何解决电信运营企业预算管理中存在的预算失信问题，已成为当务之急。 本文在企业预
3、算管理中引用预算信用评价思想，通过预算信用评价来提高企业的预算编制准确性和预算执行力。预算信用评价是指预算管理部门通过与其他被管理对象之间建立信用的方式制约后者的预算行为，即：预算管理部门以建立适用于电信运营企业的预算评价指标为基础，对被评价对象进行信用打分及评级，并在此基础上制定相应的配套管理机制，对不同信用等级的对象实施奖惩。 在电信运营企业预算管理中引入预算信用评价概念，为企业科学地进行预算管理提供了一种全新的思路和衡量标准，促使企业以“责任契约”的态度严肃对待经营业绩目标，以“责任意识”严格执行预算，以“效益意识”进行预算管理。 二、文献综述 预算信用是一种全新的概念，是近年来提出的对
4、企业预算管理的一种新思路，而提出预算信用之前企业对预算的管理主要是采用平衡计分卡的思想，制定一定的指标对企业预算进行考评，如：孟祥飞（2004）设计的预算考评指标有：净资产收益率、总资产报酬率，技术更新成本、研发设计周期，顾客回头率、新顾客比率，员工的知识结构、流动率等。毛莹（2007）设计的指标有：预算编制正确性、及时性，设备利用率、次品率、预算完成率，市场占有率、客户保持率，员工满意度、员工人均在岗培训费用等。姜远峰（2012）设计的指标有：EVA 指标、现金流量净额、资产负债率、计划完成率、客户满意度、社会满意度、培训经费、企业文化建设等。 但是以往学者对指标的选取都侧重于组织整体层面，
5、指标也都反映企业的整体运营情况，没有针对企业预算全流程（预算编制、预算上报、预算审批和预算下达等）设计更加细致、有针对性的指标。 因此，本文提出预算信用思想，运用预算信用评价体系来对企业预算过程进行更加细致、全面的评价，然而目前关于预算信用的相关研究较少。张婷婷（2012）认为，预算信用是解决企业预算失信现象的一种信用评估制度，是企业全面预算管理的一部分，是预算考核的重要方面，其实质是对预算全流程进行考核的一种手段。在建立预算信用评价指标时，同样是运用平衡计分卡思想将预算信用分为四个关键因素：学习与成长、内部流程、预算管理办公室综合考量以及预算执行情况，提出了较为全面的预算信用评价指标，具体指
6、标参见下页表 1。 该预算信用评价体系比较完整，对预算信用指标设计较全，并制定了适用于企业的管理措施，但是其设计的预算信用体系具体效果缺乏实践检验，指标适用性不明确。 秦汝钧（2013）认为，在企业管理中引入预算信用度管理是改善企业内部存在的预算松弛问题的手段，是一种技术性方式。引入预算信用管理的本质是一项后评估机制，同时也是一种声誉管理的手段。其将预算信用分为：预算总额信用、项目预算信用、预算进度信用、预算绩效信用和预算编制及时性信用五个方面，具体指标见表 2。 因此，本文在总结国内外相关文献的基础上，提出了针对电信运营企业相对全面、细致的预算信用评价指标，并将该指标体系运用于电信运营企业，
7、进行实际应用检验，同时设置相应的应用管理奖惩机制，达到解决电信运营企业预算失信问题、提高电信运营企业预算管理水平的目的。 三、电信运营企业预算信用评价指标体系设计 （一）电信运营企业预算信用评价指标设计原则 预算信用评价体系设计的原则包括：（1）可操作性：指标中所需要的相关的数据信息应该可以通过收集获取，无法获取的数据应予以排除。（2）规范化：对评价指标的选取必须公平、公正和公开，统一标准，统一考评。 （3）定性与定量相结合：通过客观的定量指标反映企业短期业绩成果，通过主观的定性指标发掘实现企业目标的驱动因素。 （4）全面性：指标选取时应从多角度出发，全面反映被评价对象预算全流程过程中存在的问
8、题，能够充分涵盖企业需要考察的范围。 （二）电信运营企业预算信用评价指标确定 本文在建立预算信用指标时，将指标的确立过程大体分为三步： 第一步：制定调研问卷。通过前期文献阅读及文献总结，运用平衡计分卡思想初步制定了预算信用评价指标调研问卷，并将此问卷下发至某电信运营公司及其子公司进行问卷调研。调研问卷主要采用了李克特五级量表，并通过该问卷收集了指标的重要性水平。该调研问卷发放至某电信运营公司的子公司，共 105 份，实际回收 98 份，回收率为93.33%。 第二步：根据调研反馈初步确定预算信用评价指标。根据调研结果，初步将预算信用评价指标体系分为三个维度：维度层、对象层和指标层。维度层是指信
9、用评价的角度，即用于考核的大方向和大范围。对象层是指在某一考察维度下，应关注的具体内容。指标层是指对应于相关考核内容的可计量的具体指标。具体见图 1。 第三步：结合电信运营企业实际情况，最终确定预算信用评价指标。在本文中，预算信用评价的对象是电信运营企业下属的各子公司，在制定预算信用指标体系时需结合企业的实际情况和管理现状，制定合适的预算信用评价指标。根据问卷调研总结以及电信运营企业的实际情况，剔除评分数据不完整或评分缺乏公平性造成的无法纳入计算的指标，本文最终确定了适合电信运营企业预算信用评价的 18 个指标，如下页表 3 所示。 指标解释如下： 1.预算基础：主要考察各子公司预算人员的专业
10、素质、学历水平以及工作年限等要求，各子公司组织预算培训的情况，预算管理工作制度的完整性，与公司预算配合表现情况以及历史信用情况等。 2.预算流程：主要评估预算执行过程中的及时性、准确性和完整性，体现子公司对预算执行过程的把控。预算流程主要从预算上报、审批、执行以及调整四个方面考察子公司预算的执行过程。预算上报及时性=年度内预算及时上报的次数/年度内预算上报总次数；预算上报完整性=预算上报完整性次数/年度内预算上报总次数；预算修正幅度=（预算上报金额-预算下达金额）/预算上报金额；预算修改次数为预算上报与母公司年初年度预算下达期间预算修改的次数；月度、季度预算上报及时性=月度及时上报的次数与季度
11、及时上报的次数之和；月度、季度预算上报准确性=月度预算准确率与季度预算准确率之和；预算执行均衡性=预算完成金额的离散系数；预算调整幅度=预算调整金额/预算下达金额；预算回收金额占比=资金回收总金额/预算下达金额。 3.预算执行效果：主要评估资源使用的完成情况。包括专项资源完成质量、全年预算完成差异率、公司绩效和重要标杆四项指标。专项资源使用进度=（专项资源实际使用金额-专项资源计划金额）/专项资源计划金额；专项资源目标完成情况=专项资源目标实际完成数/专项资源目标计划数；全年预算完成差异率=（实际使用金额-预算下达金额）/预算下达金额；公司绩效=KPI 考核分值/100；重要标杆根据电信运营企
12、业的行业特殊性，选择如人均创收、人均创利等指标，体现子公司的经营能力。 （三）电信运营企业预算信用评价指标权重设置 本文采用层次分析法对指标进行赋权，确定各层级指标权重。首先，对于指标层各指标的权重采用九级重要级别来表示判断结果，分别用19 来标度不同级别含义。详见表 4。 其次，根据上述标准运用德尔菲法构造判断矩阵，详见表 5。 最后，计算上述矩阵的最大特征值 max 及检验矩阵的相容性，即：专家在判断指标重要程度时，避免出现矛盾的结果，如：a 比 b 重要，b比 c 重要，c 又比 a 重要的矛盾结果。通常情况下用一致性检验指标 CI来检验判断思维的一致性，当 CI0.1 时矩阵具有满意的
13、一致性，否则需要对矩阵加以调整并重新进行两两比较，直到 CI 在规定的范围之内。 经计算上述判断矩阵的最大特征值 max=2.0001，CI=0.00010.1，一致性检验通过。其他指标层判断矩阵的构造及一致性检验同理。指标权重计算结果如表 6 所示。 （四）电信运营企业预算信用评价指标分值和等级划分 将全部指标的总得分定为 100 分，根据上述得到的每个指标的权重计算每个指标的分值，其计算公式为 S=ABC100，其中：A 为维度层指标权重，B 为对象层指标权重，C 为指标层指标权重。详见表 7。 在确定预算信用指标分值的等级对应关系时，以年度最终指标得分数据进行加和的结果作为依据，制定不同
14、的预算信用等级，即子公司预算信用等级按照三级划分：得分前 20%左右（35 个）为 A，中间 60%左右为 B（1115 个） ，得分后 20%左右（35 个）为 C。具体划分等级及含义见表 8。 （五）电信运营企业预算信用评价管理机制 预算信用指标体系管理应用的建立旨在充分发挥预算信用的作用，将其应用于预算管理全流程，在预算的审批、执行、调整及考核等过程中，对不同预算信用等级的子公司采取适当的差异化监控管理策略。同时，为使信用评估制度更具权威性，并发挥其应有的激励作用，对不同预算信用等级的市公司分别设置不同的奖惩办法，从荣誉称号、物质激励、全省表扬或通报、培训学习等方面进行考虑，做到物质与精
15、神激励并重，正激励与负激励结合，以确保激励的有效性。如（1）资源配置相关权利，包括年初资源分配、年中预算调整和年度资源回收；（2）效率简化与特权，包括预算政策参与权、审批流程简化权和免扣分权；（3）奖励，包括物质奖励和精神奖励等。 四、结论与不足 预算失信严重阻碍了企业预算编制的准确性，影响企业对收入和成本的正确差异分析，从而影响企业的经营效率。为了解决预算失信问题，本文提出在预算中引入信用评价思想，以平衡计分卡为基础制定适用于电信运营企业的预算信用评价指标体系，并制定相应的管理应用来保障本体系的实施，而且通过调研问卷反映预算信用指标体系的具体实施效果。通过实践检验发现，预算信用指标体系对解决
16、预算失信问题起到了一定的作用，提高了电信运营企业预算管理水平和效率，为更好地监督企业的预算管理提供了一个衡量标准。本文研究的预算信用指标是针对电信运营企业，没有运用于其他行业，该指标体系是否能解决其他行业的预算失信问题有待进一步检验。 参考文献： 1.孟祥飞.企业预算考评体系研究D.吉林大学，2004. 2.毛莹.以平衡计分卡为基础的预算考评体系研究D.北京工商大学，2007. 3.姜远峰，金玉花.基于平衡计分卡的电网企业预算考核指标J.企业经贸，2012， （05）：26-28. 4.张婷婷.深圳移动全面预算管理的优化研究D.湖南大学，2012. 5.秦汝钧.企业引入预算信用度管理改善预算松弛以电信企业为例J.企业天地，2013， （10）：66-67.
