1、对高等学校内部控制制度建设问题的思考摘要：随着我国高校办学规模的扩大，高校内部控制制度在保障学校管理目标的实现、保证各项业务活动的经济性、效率性、和效果性的作用上越来越明显，各高校也逐渐重视内部控制制度建设。为适应国家经济社会发展对高校管理的要求，促使高校提高管理水平，实现科学发展，一定要提高高校内部控制意识，建立高校内部控制制度，加强内部控制，重视内控环境建设，强化内部控制的执行与监督。 关键词：高等学校；内部控制；制度建设 中图分类号：F39.45 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2015）09-0188-03 高校是以培养人才为目的非营利组织，具有管理“传授知识、开展科研、
2、服务社会”三大特征，根据高校独特的业务活动，将其内部控制定义为：高校管理层及全体员工要严格遵循国家的法律法规，保障高校业务活动正常有序进行、保证财务会计信息真实可靠、财产资金安全完整、提高资金使用效益、降低财务风险和经营风险。在高校内部管理体系中建立一套自我协调、自我约束的控制系统。目前，各高校的改革已经进入深化阶段，高校资本运作规模不断扩大，经营活动呈现出多样化、复杂化趋势，原有的内部控制制度已经不能适应新形势的需要，如何建立一套完善的高校内部控制制度成为目前高校急需解决的问题。现从高校内部控制特点及构成要素入手，分析问题并提出建议。由于各高校自身性质与基本情况不同，收益来源很多，一些高校动
3、辄资金上亿元，可以说是花钱大户，如何适应高校改革，促进高等教育健康发展，避免各种经营风险，提高办学效率，实现高校发展目标，把上亿元的资金运行好是个关键问题。要实现这样的目标，就必须加强高校内部控制制度建设，提高财务管理水平。所以，研究高校内部控制制度具有积极而深远的意义。 一、高校内部控制特点及构成要素 （一）高校内部控制的特点 1.高校是学术和行政双向并行管理。在党委领导下，学校的发展方向等宏观问题是由学校党委决定，高校日常的经营活动由校长负责管理。高校的核心和重点是教学和科研，学术管理和行政管理一样，在高校管理中非常重要，所以，对学术管理和行政管理的发展进行统筹规划，以实现二者的平衡发展。
4、高校采取一定控制措施来巩固提高学术委员会组织地位，将学术与行政权力分离开来构建的考核评价机制应该以学术为中心。 2.高校资金来源多元化。随着教育体制的深化改革，高校拥有自主办学权，高校的资金来源逐渐多样化，这也给资金监管带来更大的挑战，其他资金来源还包括从银行贷款、校办企业收入、接受的各种培训费、捐款等。高校内部控制针对每项资金活动都要设置相应的控制流程，高校资金来源的多元化以及支出的多用途化必然导致其内部控制的复杂化。3.高校业务活动多元化。高校业务活动的中心是教学和科研，除了为教学科研活动提供经济支持外，与此同时也产生了许多相关经济活动，如基础建设、后勤采购、创办企业等经济活动都涉及到资金
5、的筹集和使用。高校内部控制在保证其业务活动合法合规的前提下，最大限度使得资产安全，确保财务信息真实外，还需要保证教学科研质量，高校业务活动的多元化必然导致其控制目标的多元化。 4.高校内部控制是相互监督、制约、彼此联结的控制体系。高校内部控制能够适时地帮助高校识别和处理所遭遇风险，鞭策高校战略目标的达成，使高校内部控制能够保障管理者实现战略发展目标。 （二）高校内部控制构成要素 1.内部控制环境。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、校园文化等。 2.风险评估。风险评估是高校系统分析、及时识别学校在运行过程中与实现内部控制目标相关的风险，制定合理的风险应对策略。 3.控制
6、活动。控制活动是高校依据风险评估结论，采取相应的对策，将风险控制在可承受范围内。 4.信息与沟通。信息与沟通是高校准确、及时地收集、传输与内部控制有关的信息，以确保此信息在高校内部、外部间的有效沟通与协调。5.监督。监督是高校对内部控制的建设及实施情况进行监督检查，评价其有效性，及时发现内部控制的不足并及时整改。 二、高校内部控制存在的问题 （一）高校缺乏风险防范意识 伴随着高校业务活动中出现的各种风险，其中最大的风险就是财务风险，即资金筹集和使用过程中面临的风险。我国高校在过去都是公办性质的大学，公办大学的建造都是依靠国家财政拨款的，高校严格按照政府要求，计划进行招生、教育教学、科研各项活动
7、。高校在此模式发展下，基本上没有风险可言。但随着教育教学改革的推进，高校体制逐渐转换，财政拨款不再是高校资金唯一来源，所以各高校在扩张过程中，不断扩大投资规模从而出现资金缺口，开始大量的举债，但贷款是需要还本付息的，这样就增大了高校出现债务危机的可能性。过度负债而不顾学校财力和风险承受能力，正是高校中风险防范机制缺失的体现。主要表现在风险意识淡薄，缺乏合理的预算管理控制上。预算是财务工作的指挥棒，合理科学的预算贯穿于整个高校财务内控制度体系，对高校内部财务控制有效实施有非常大的意义。可见，风险防范机制的缺失，缺乏科学的预算，使得高校财务风险大大增加。 （二）内控意识不强 就高校管理层而言，受传
8、统教育思想和专业背景的影响，他们更关心学校的办学规模和层次，工作重心主要放在如何提高教学、科研和学科建设的水平上面，对学校财务管理内部控制的重要性存在认识上的偏差，没有把高校内部控制制度的重要性提到一个应有的认识高度，在实际的高校财务管理过程中存在架空有关管理人员的管理职能和管理权限的现象，更有甚者让财务和有关部门人员弄虚作假，使会计人员和有关管理人员在管理工作中左右为难。因内部控制失效，引发了不少经济和财务问题，甚至造成了直接经济犯罪，致使国家和单位蒙受重大经济损失。 （三）高校内部控制中经费审批权限的困境 2.加强信息系统制度建设。高校信息化平台可以实现资产、财务、人事、后勤等信息资源整合
9、，传达各类信息，增进了上下级各个部门之间相关业务活动的交流、合作和监督。在如何推进高校信息化平台建设中，要不断地总结和探讨信息系统制度建设方法。如在平台自身的控制中，怎样将理论联系实际，巧妙运用在网络系统中。在高校信息平台建设中充分利用高科技信息技术手段，及时维护高校内外网安全，建立健全控制系统。这样内部人为控制的机会概率就会减少，很大程度上确保了高校内部控制的有效实施。各级管理者通过先进、及时的信息沟通渠道，在第一时间内能够掌握自己工作进度，并在言语态度、行为进行监督管理和督促，了解这些是否与高校具体控制目标相脱离，以便及时审视这些环节是否产生偏差和误差。确保职责范围的控制和考核，更重要的是
10、每位高校员工要明确定位，以便在岗位中承担责任和发挥作用，并对内部控制制度实施中容易出现问题，及时汇报上级领导，并对其进行分析和研究、总结，以便采取相应预防措施。 （四） 强化内部控制制度的执行与监控 1.广泛、深入、持久地宣传内部控制制度与高校管理及个人切身利益的关系，使全体管理人员与教职工理解贯彻与执行制度的意义，清楚最高管理层的决心、意向与要求，明确本职工作的地位与影响力。 2.制定贯彻执行的切实措施，除宣传教育工作外，还要进行短期培训和模拟实验，使各个岗位的工作人员（包括普通职工）都清楚自己所应遵循的制度和规定，明白遵守与违反的界限，提高他们自我监督和监督他人的意识，克服制度执行的随意性
11、。 3.高校各阶层管理人员，特别是最高层管理者要自觉遵守与自己有关的各项控制制度，违反制度后自觉接受相应的惩罚，任何辩解、推托或大事化小、小事化了的行为都会破坏制度的严肃性和权威性。 4.注意制度执行中的检查和调整工作，一旦发现违反制度的行为，应按规定进行严肃处理，不能姑息迁就或拖延，否则将一发而不可收拾。执行中如果发现不协调的环节，应及时调整，保证整个调度畅通无阻。 （五）加强高校内部审计力度，为高校建设保驾护航 1.通过效益审计提高资金使用效率，是评价考核经济活动效益的直接有效手段，包括考察活动的真实性和合法性、科学合理性、投入与产出比例关系，尽可能地减少资金的损失和浪费，最大限度地提高资
12、金的使用效益，其考察对象通常包括基建工程和校办产业。 2.经济责任审计作为考察经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中的责任，可为相关部门考核提供参考依据，其工作内容包括任职期间各项业务活动的管理和使用监督，对中层干部或者校级领导干部，主要是从财务收支、预算执行情况、公务招待费和有无小金库等行为进行内部审计，并将审计结果形成报告且存档。 3.在大力建设各项内部控制制度发展中，加强内控制度评审工作，以科学管理为导向，以专项审计为各类活动审计的手段，提出建设性意见，使得各项经济活动正常有序进行。 综上所述，内部控制制度建设应该被我国高校高度重视，以确保高校的各类经济规范行为，会计资料的真实完整。在内部控制制度建设中，它为高校资产安全保驾护航，为高校发现问题、纠正问题指引方向，促进我国高校内部控制制度质的飞跃，使得教学、科研、管理事业并驾齐驱且健康持续发展。 参考文献： 1 马东亮.高校内部控制制度建设现状及对策研究J.中国流通经济，2011（4）. 2 季 东.关于高校内部控制问题的探究J.经济师，2014（11）. 3 吴仕宗.高校财务内部控制现状及改进措施初探J.内部控制，2013（14）. 4 赵敏刚.对高校财务内部控制的思考J.内部控制，2012（11）. 责任编辑：纪姿含
