1、固定资产核算应注意的问题探讨摘要：固定资产是企业一项非常重要的资产，其核算正确与否极大地影响着企业会计信息的质量。现通过案例分析来说明固定资产核算应注意的问题，以期对企业日后的发展起到促进作用。 关键词：固定资产；弃置费用；折旧 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2015）07-0247-02 一、确定固定资产初始成本的方法 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第 17 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2、 二、预计弃置费用的方式方法 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业应当根据企业会计准则第 13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第 27 号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的一般工商企业的固定资产发生的报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务
3、费用”科目，贷记“预计负债”科目。 例 1：甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2010 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理问题提出疑问。 第一，2010 年 6 月 30 日正式建造完成并交付使用一座核电站设施，全部成本为 200 000 万元，预计使用寿命为 40 年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010 年6 月 30 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 20 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5%。已知：利率为 5%，期数为 40 期的复利现值系数
4、为0.1420。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2010 年下半年生产的产品尚未完工。甲公司做出如下处理：借：固定资产 200 000；贷：在建工程 200 000，借：生产成本 2500； 贷：累计折旧 2 500。 第二，2010 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价格 6000 万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满 l 年后分 3 期支付，每年4 月 1 日支付 2 000 万元。该设备预计其使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司的增量借款年利率为 10%。已知：利
5、率为 10%、期数为 3 期的普通年金现值系数为 2.4869。甲公司2010 年对上述交易或事项的会计处理如下：借：固定资产 6 000；贷：长期应付款 6 000，借：管理费用 900；贷：累计折旧 900。 事项一会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本，并计提折旧；弃置费用终止与现值的差额应按实际利率法分期确认财务费用。弃置费用现值=20000*0.1420=2 840（万元）借：固定资产2840，贷：预计负债 2840；借：生产成本 35.5（2840/40*6/12） ；贷：累计折旧 35.5，借：财务费用 71（2840*5%*6/12） ；贷：预计负债：71。 事
6、项二会计处理不正确。理由：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产入账金额=2000*2.4869=4 973.8（万元） ，2010 年固定资产金额=4973.8/5*9/12=746.07（万元） ，2010 年未确认融资费用摊销=4973.8*10%*9/12=373.04（万元） 。借：未确认融资费用 1 026.2（6000-4973.8） ；贷：固定资产 1 026.2，借：累计折旧153.93（900-746.07） ；贷：管理费用 153.93，借：财务费用 373.04；贷：未确认融资费用 373.0
7、4。 三、固定资产计提折旧时应注意的问题 一要注意计提折旧的范围，按现行准则规定，除以下情况下，企业应对所有固定资产计提折旧：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；三是处于更新改造过程中的固定资产。未使用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 二要注意在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。 例 2：某企业于 2007 年 12 月 20 日取得一台不需安装的设备，其原价为 103 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3 万元，采用年限平均法计提折旧。2008 年 12 月 31 日该设备可回收金额为 63 万元，假定预计使
8、用年限和净残值均未发生变化。则在计算 2009 年折旧额时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备 2008 年应计提折旧 20 万元（103-3）5，2008 年 12 月 31 日其账面净值为 83 万元（103-20） ，由于其可回收金额为 63 元，因此应计提减值准备 20 万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为 63 万元，因此该设备 2009 年应提折旧 15 万元（63-3）4。 三要注意折旧期间跨年度时年折旧额的确定。 例 3：某企业于 2009 年 10 月 2 日购入一台不需要安装的设备，其原价为 20 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 200 元。按双倍余额
9、递减法计算折旧，计算该设备 2010 年应计提的折旧。 第一折旧年度（2009 年 11 月至 2010 年 10 月）应提的折旧额=2000040%=8000（元） 第二折旧年度（2010 年 11 月至 2011 年10 月）应提的折旧额=（20000-8000）40%=4800（元） 该设备 2010 年应提的折旧额=800010/12+48002/12=7466.67（元） 。 例 4：甲公司 2010 年 1 月 1 日从乙公司购入 A 生产设备作为固定资产使用。购货合同约定：A 设备的总价款为 3800 万元，当日支付 800 万元，余款分三年于每年年末平均支付。设备交付安装，用银
10、行存款支付安装等相关费用 27 万元，设备于 3 月 31 日安装完毕交付使用。设备预计净残值为 80 万元，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%。 已知：利率为 6%、期数为 3 期的普通年金现值系数为 2.6730。 （1）长期应付款入账金额=3800-800=3000（万元） 。总价款的现值=800+1000*2.6730=3473（万元） 。设备的入账价值=3473+27=3500（万元）。未确认融资费用+3800-3473=327（万元） （2）2010 年应计提折旧=（3500-80）*5/15*9/12=855（万元） 。2011 年应计
11、提折旧=（3500-80）*5/15*3/12+（3500-80）*4/15*9/12=969（万元） 。2012 年应计提折旧=（3500-80）*4/15*3/12+（3500-80）*3/15*9/12=741（万元） （3）2010 年度，借：在建工程 3473，未确认融资费用 327；贷：长期应付款 3 000；银行存款 800。借：在建工程 27；贷：银行存款27，借：固定资产 3 500；贷：在建工程 3 500。2010 年年末付款时，借：长期应付款 1000；贷：银行存款 1000，借：财务费用 160.38；贷：未确认融资费用 160.38。2010 年年末计提折旧，借：制
12、造费用 855；贷：累计折旧 855。2011 年年末付款时，借：长期应付款 1000；贷：银行存款 1000，借：财务费用 110；贷：未确认融资费用 110；2011 年年末计提折旧，借：制造费用 969；贷：累计折旧 969。2012 年年末付款时，借：长期应付款 1000；贷：银行存款 1000，借：财务费用 56.62；贷：未确认融资费用 56.62。2012 年年末计提折旧，借：制造费用 741；贷：累计折旧 741。 四、对与固定资产有关的后续支出进行计量的方法 与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业更换固定资产的某一部件，应当终止确认被替换部分的账面价值。 例 5：企业的某项固定资产原价为 1 000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为 0，在第 4 个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 500 万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 400 万元。 固定资产进行更新改造后入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=（1 000-1 000104）+500-（400-400104）=860（万元） 。 责任编辑：庞 林
