1、国内上市公司会计政策选择问题研究【摘要】会计政策选择近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。本文利用近年来我国上市公司年报中披露的有关会计政策选择的事项，对目前我国上市公司会计政策选择现状进行描述性统计分析，力图揭示目前现状所表现的规律性，并对存在的问题进行深层次原因剖析，进而针对存在的问题提出可行性建议，以期对优化我国上市公司会计政策选择有所裨益。 【关键词】上市公司 会计政策 年度报表 随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息
2、使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 一、上市公司会计政策选择的现状 笔者在分析了 2010-2013 年年报后发现，上市公司披露的资产计价基础大部分以历史成本为主，占到了总样本的 70%多，其次为实际成本将近 28%。企业并未用可变现净值或现值等词语进行反映。在这点上我国的上市公司在披露中还需进一步改进。另外需要说明的是，虽然从图表来看，公允价值运用的几乎没有，但并不能说明我国的上市公司实际上没有采用这一方法，只是公允价值的运用体现在个别项目比较多，与其他计价基础结合使用，所以在公司年报附注当中没有给予明确反映。 出于会计处理繁简的考虑，我国上市公司
3、主要采用加权平均法、先进先出法、个别计价法、计划成本法四种方法。在实际成本法中，加权平均法受到了上市公司的普遍青睐，这几年中。加权平均计价法的使用比例最高，且呈稳定趋势；个别计价法的使用比例逐年上升；在运用的简化方法中，计划成本法被企业采用最多，且广泛应用于生产制造业企业。在上市公司大量的销售业务中，应收账款占据了相当大的比重。我国企业会计制度明确规定，企业应采用备抵法处理坏账。坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用备抵法估计坏账损失。通常有四种方法，即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。 二、上市公司会计政策选择中存在的问题分析 2.1 内部原因 （l）公司治理
4、结构不健全。相对于西方大部分国家而言。我国上市公司的股权高度集中，流通股只占到总股份的 30%左右，而国家和法人持有的非流通股占了 70%左右，目前我国大部分上市公司尚未建立报酬和业绩相对称的激励机制，对经营者的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。 （2）会计人员职业判断能力较差，缺乏会计政策选择意识。尽管我国接连颁布了新的会计准则和新会计制度。给企业以会计政策选择的空间，但大部分企业的管理人员和会计人员还没有进行会计政策选择的意识。即使是有此意识，部分企业也没有真正理性地选择会计政策。会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。 2.2 外部原因 （1）会
5、计规范体系自身的缺陷。首先，由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大，使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子，随意变更会计政策或会计估计，为满足不同目的之需将盈亏调前、调后。其次，会计制度、会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法，这就为企业进行会计政策选择提供了空间。 （2）特殊的资本市场管制措施的引导。首先。配股圈钱的需求。我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构，导致上市公司偏好股权融资方式。配股成为上市公司在上市之后进行再融资的重要手段。为了获得配股权，从资本市场上最大限度地筹集资金，具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵
6、。 （3）注册会计师行业执业不规范，监管不力。注册会计师的审计监督是上市公司会计政策选择和变更的外在约束力量。首先，我国注册会计师的执业环境不理想。注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场，其审计监督结果自然也就受到影响。其次，我国的审计市场不规范，会计师事务所之间进行低价、恶性竞争，审计市场僧多粥少，一些注册会计师为达到维持客户数量、增加收入等目的，会计师事务所为了招徕业务，往往不得不曲意迎合上市公司管理当局的意图。 三、解决上市公司会计政策选择问题的主要对策 3.1 完善公司治理结构 首先，明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能，使企业进行会计政策选择时减少随
7、意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。其次，建立报酬和业绩相对称的激励机制。进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。 3.2 加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质 要确保企业会计政策选择的合理性，就要采取多种形式对企业会计人员进行后续教育和培训。不断提高他们的职业道德修养，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能
8、力，又能够不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德。在给定的会计政策空间里自由驰骋。 3.3 进一步加强证券部门的监管力度 目前最重要的是。证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法，对违规行为予以明确界定。对于业已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到违法必究，尽快在上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务状况异常的 ST 公司，更要加强监管。笔者建议建立上市公司信息监查员制度。 四、结束语 需要指明的是对上市公司而言，会计政策的选择应注重整体优化。由于会计政策选择所处的环境日趋复杂，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标。
