1、跨国公司避税问题研究【摘要】本文主要分析知名跨国公司 Facebook 和 Google 避税方式，该避税方式虽然没有违反各国的企业会计法规，但是却造成了极大的征税不均衡现象，本文就此问题提出针对我国遏制利用避税地进行恶意税收筹划的对策与建议。 【关键词】避税 跨国公司 一、公司简介 Facebook 和 Google 在当代信息技术发展中都具有举足轻重的地位：一个是社交网络的龙头、一个是互联网产品与服务的龙头。Facebook 是创办于美国的一个社交网络服务网站，于 2004 年 2 月 4 日上线。截至2013 年 11 月每天上传约 3.5 亿张照片。Hitwise 的数据显示 Face
2、book的访问量在美国网站总访问量中所占比例为 7.07%，位居美国第一，其次为 Google，访问量所占比例为 7.03%。雅虎邮箱以 3.8%排名第三，雅虎以 3.67%位居第四。1998 年 9 月 4 日，Google 以私营公司的形式创立，设计并管理一个互联网搜索引擎“Google 搜索” ；Google 网站则于 1999年下半年启用。Google 的使命是整合全球信息，使人人皆可访问并从中受益。Google 是第一个被公认为全球最大的搜索引擎，在全球范围内拥有无数的用户。 二、纳税近况 Facebook 在 2011 年在美国以外的市场产生的净利润超过 8 亿英镑，但是纳税仅仅有
3、 290 万英镑（其中在英国的纳税为 23.8 万英镑） ；2012年光是在英国的营业收入就有 2.23 亿英镑，但是缴纳的税金缺降至0；2013 年在英国地区营业收入为 5.96 亿美元，但是其纳税金额却为零。Google 也有类似的纳税情况：2012 年在英国的营业收入为 49 亿美元，但纳税额仅仅是 3500 万英镑（约合 5500 万美元） ；2013 年在英国的营业收入达到了创纪录的 56.4 亿元，但是海外纳税总额 7.43 亿美元也只占公司盈利额的 8.6%。 两个如此高盈利的公司在海外均有如此低的税负，不禁惹来群众评论在伦敦一个教师交的税都要比 Facebook 和 Googl
4、e 多，下面就两个公司类似的避税原理进行分析。 三、避税方法分析 据 Facebook 爱尔兰公司所提交的文件显示，Facebook 在美国以外市场上所赚取的所有利润都要由这家子公司经手。Facebook 是一家组织严密的公司，因此所有在英国或美国以外其他任何地方在其网站上购买广告的公司都必须向 Facebook 爱尔兰公司付款。但 Facebook 爱尔兰公司却能够利用所谓“Double Irish”的会计方法，将其所需为海外利润所缴纳的税收降低很多。这种会计方法允许跨国公司以特许使用金等形式将大量资金转给其他子公司。通过这种方式，在 2011 年 Facebook 已经将接近 7.5 亿英
5、镑（约合 12 亿美元）的资金转到了开曼群岛以及该公司位于加利福尼亚州的公司总部。在转移这些资金以后，Facebook 爱尔兰公司 2011 年的年度亏损为 1500 万英镑（约合 2400 万美元） ，但这家子公司在 Facebook 在 2011 年 19.5 亿英镑（约合 31.5 亿美元）营收中所占比例则高达 44%。对于这种避税方式，Facebook 的一名发言人表示：“Facebook 遵循所有相关的企业规定，其中包括与提交公司报告和课税相关的规定。 ”Facebook 还补充称，这家公司之所以选择将国际总部设在爱尔兰，是因为该国是“聘用拥有合适技能之员工的最佳地点，从而得以运营一
6、家跨国高科技公司，来为整个欧洲服务” 。 Google 也是采用类似的方式，Google 选择的是爱尔兰和百慕大作为调节税收的据点。自 20 世纪 60 年代起，爱尔兰就追求利用低税率吸引跨国公司，允许利用爱尔兰转移收入，支付很少的税。跨国公司在爱尔兰积累利润，然后，轻松的将利润汇至百慕大，一旦跨国公司的非美国利润进入百慕大，美国监管当局就很难跟踪了。根据爱尔兰法律，在哪里设立的子公司不需要上报任何损益表或资产负债表在内的财务信息。具体来说，Google 公司将在美国开发的知识产权和在欧洲、非洲和中东的特许权卖给总部位于百慕大的爱尔兰子公司Google 爱尔兰控股公司。这些知识产权继而被转让给
7、 Google 爱尔兰控股公司旗下的都柏林业务部Google 爱尔兰公司。一家子公司支付知识产权使用费，其支出降低了爱尔兰应付税，另一家在避税天堂百慕大收取授权费，规避爱尔兰的税。Google 的这个利用两家爱尔兰子公司避税的妙招被称为“双层爱尔兰汉堡” 。Google 都柏林公司的付款不是直接到百慕大，而是绕道荷兰没有员工的空壳公司。而钱一到税法宽松的荷兰，荷兰空壳公司将把约 99.8%的特许权使用费转到百慕大。由于荷兰夹在爱尔兰和百慕大中间，因此，这种做法有“荷兰三明治”之称。经过这样一个流程，Google 的税在不知不觉中流失了。其结果是，Google 在三年时间内节约了 31 亿美元的
8、应付税款，该公司利润提高了 26%，而所有一切都是法律允许的。 四、对我国防止故意避税的建议 （一）完善针对利用避税地恶意税收筹划的国内法 目前我国税法针对避税地的其他规定还非常宽泛，远远不能适应日益严峻的利用避税地恶意税收筹划的形势，如对境外投资特别是对投资到避税地的企业的监管和支付到避税地的股息、红利、特许权使用费等消极所得的监管等，都需要细化相关的管理办法和操作规程。 （二）加强非居民享受协定待遇管理 要强化税收协定自身的反滥用能力。主要是避免和低税国或避税地签订税收协定，防止跨国投资者利用税负差别建立导管公司，同时在协定中应加入明确的反避税条款。对没有真实商业经营、仅是为了获取协定优惠
9、的公司，不得享受协定待遇；提高对利用导管公司等滥用税收协定的识别能力。 （三）开展针对避税地的专项检查 要开展针对避税地税收筹划的专项检查，集中力量、查找规律、总结经验，发掘一批有代表性的案例。通过案例的方式，发现一种避税模式，总结一套工作方法和流程，在其他案件中广泛应用，取得举一反三的效果。这也是近年来反避税和非居民税收管理工作中取得的宝贵经验。在成功案例的基础上及时进行再总结，又可以为下一步加强管理、完善政策提供依据。 参考文献： 1王玉武.海外企业应重视合法避税J.税务与经济，1994， （04）. 2徐海荣，王真.借鉴国际经验 遏制利用避税地恶意税收筹划J.涉外税务，2010， （07）.
