1、1推行作业成本法改善施工企业成本核算摘 要：作业成本法以作业为中心，按作业消耗资源来跟踪成本的发生，反映成本发生的因果关系，整个生产过程就是作业成本控制的过程，可以优化生产过程来达到控制成本的目的。 关键词：作业成本法 作业成本法是二十世纪八十年代后期在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它是以作业为中心，通过作业消耗资源，资源消耗成本这一因果关系来最终反映产品成本，根据更现实的成本动因基础计算成本分配率来分配成本归集库中的成本，而不是传统成本按照单一的直接劳动工时或机械
2、工时直接分配。同时它通过对作业链的追踪，对作业链进行优化，可以消除不增值作业，优化价值链，促进最大限度的降低成本，提高决策、计划、控制能力，提高企业赢利能力和竞争力，增加企业价值的目的。 施工企业引入作业成本法的好处： 成本信息更加准确。近年来，油建施工市场发展迅速，工作量猛增，各施工单位大力发展新工艺、新技术，企业各项资源都得到了前所未有的利用和挖掘，加之新的生产设备的投入，导致劳动生产率快速发展，同时为了在竞争中获得优势，均加强了生产经营管理，制造费用呈上涨2趋势，间接费用在产品成本中的比重加大，靠人工工时或机械工时来分配制造费用使产品成本不能得到正确的反映。而作业成本法在成本核算和成本控
3、制等方面都与传统成本法有根本的不同，它贯穿于企业的生产活动的全过程，促进企业的管理水平，对所有作业活动进行追踪、计量作业和成本对象、评价作业业绩和资源的利用情况、使成本核算提高到管理层次，为企业决策提供相对准确的成本信息。作业成本法是以作业为基础进行成本分配的，不同的成本有不同的成本动因，因而其分配的基础也不一样，与传统成本分配方式相比，更能促进成本分配的精确化，使产品成本信息更加准确。 在会计核算上，目前的成本科目费用要素的列示不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。对于施工企业而言，基本上能反映项目按费用要素列示的成本，如材料费、机械费、人工费等，不能反映每项生产活动花费多少成本，如焊
4、接、管沟开挖及回填、征地等，因此无法反映生产活动与成本消耗之间的必然联系，不能将无效成本剔除出来，很难形成一个有效的成本标准，成本控制归于管理者，随意性比较大，不利于成本控制。而作业成本法从根本上改变了这一缺陷，按作业性质来归集成本，并分配到各项作业中去，实现了作业与成本的直接联系。 作业成本法能实现与预算管理紧密结合，保证收入与支出的严密配比。目前工程预算是将工程分拆开来，分为工艺、土方、电气等等，按每部分所需要的人工、机械、材料、其它直接费用、间接费用等计算出工程造价，而作业成本与之是相似，将工程分解为若干作业或作业组，然后对作业成本进行归集，工程的各项支出与工程预算成本口径基本一3致，就
5、很容易知道工程每部分盈亏情况，对提高工程预算水平、投标报价质量都有很大的帮助，而不是像现在一样，只知道工程赢利或是亏损，分析出大概原因，而不清楚具体是哪一部分赢利或亏损，或者知其然而不知其所以然。 作业成本法是实行精细化管理的需要，有利于提高管理水平。通过对生产活动进行细分成一个个作业，以作业为中心，通过作业来管理资源的消耗，作业本身就是专业性的分工，从客观上符合精细化管理的要求，从而达到控制成本的目的，通过加强管理，不断改变作业方式，从而达到持续降低成本的目的。同时作业成本法通过作业成本的核算来追踪产品生产的过程，在生产过程中积累成本，它讲究前因后果，实际是形成一整条价值链，通过作业消耗资源
6、，资源消耗成本这一因果关系，最终来确定生产成本的价值。促进最大限度的节约，提高决策、计划、控制能力，有利于成本控制，可以最大限度压缩成本，实现控潜增效。运用作业成本法，通过对相同作业的资源消耗情况进行对比，可以对比出不同工程的管理情况的好环，提高管理经验和施工水平。同时，对管理机构和施工队伍按作业进行组合，推动组织机构的调整，删减冗余，明确各单位的责权利。 有利于工程的考核。作业成本法的最大优势就是将生产活动分解成诸多作业，用作业来归集成本，通过成本动因来分配成本，通过作业这一载体将消耗的资源归集在一起，使每一个成本归集点都成为一个成本控制中心，这样有利于将成本分配到最末端责任人，实现“横向到
7、边，纵向到底”的成本责任，克服传统成本方法成本责任不清的弊病。同时4通过与工程预算对比，责任人的成本节超情况一目了然，便于取得责任考核的第一手资料，使得成本考核更为切实可行。 作业成本法在施工企业中的可行性 核算对象一致。工程项目是施工管理的核心，它有一个明确的目标，必须在特定的时间、预算、资源限定内，依据规范完成。作业也是一样，一个作业相当于一个微型的项目，是以作业为对象，通过资源的消耗，按作业动因进行归集，然后分配到产品之中，也就是说产品成本是多个作业成本的集合，他们的核算对象是一样的，其最终产品都是工程项目，核算结果都是反映出最终产品工程项目的成本。 核算内容一致。传统成本法与作业成本法
8、的核算内容都为实施工程所直接或间接耗费的各种资源之和，在这一点不存在任何差别。实际上我们可以把作业看成一个成本归集的部门，将作业所消耗的各种资源都当集到此，而不是直接分配到产品上去，这就使这个微型项目的成本全面、准确地反映出来，一个工程项目，就可以分成像工艺、防腐、电气、运输、土建、水保、质量、采购等多个大的作业模块，按模块分别归集该部分的人工、机械、材料等费用，而不是一个项目将人工、机械、材料都归集在一起，分不清到底哪部分成本耗费多少，成本控制找不到原因，通过下图我们可以看到，与传统成本方法相比，从资源到产品，作业成本法只是多了个按作业性质设置的成本归集点而已。 计算机的广泛应用为作业成本法
9、的实施提供了可能。相比起来，作业成本法较传统成本方法核算量要大大增加，而计算机的使用可以大大减少计算工作时间，可以高效、快速地处理各种数据，员工素质的不断5提高，也为成本归集、分配的正常进行提供了可能。 施工企业作业成本法的运用 正确划分作业或作业组。这是作业成本法实施的关键，对于施工企业而言，一个施工项目是一个一次性系统工程，作业划分应根据施工工艺、专业分工来进行，要保持各作业核算的相对独立性，可以将具有相同作业属性的作业合并为作业组，以减少成本分配次数和成本归集点，以避免增加大量人力物力成而加大了管理成本。一个典型的施工就可以分为安装、电气、土建、防腐、水保、运输等作业组，在管理机构方面可
10、分为经营、生产、技术、质量、采购、征地等作业组，当然各个作业组可以进一步细分为具体的作业，视管理需要而定。 选择正确的成本分配率。作业是消耗资源，资源耗费成本，要使作业成本准确，应按作业成本动因的性质将成本分配到各项作业上去。这就要考虑哪些基础资料易于获得，哪个因素与资源消耗的相关程度更高，分配成本时更为准确。 汇总作业成本。将各个作业的成本进行归集，就可以得到产品成本，如安装作业，消耗了多少人工、机械、材料等，这些都是通过各个成本归集中心按资源消耗的成本分配率进行分配得来，全面地反映了安装作业的施工成本，各个作业组成本汇集起来，就是整个项目的施工成本。 作业成本法尽管有很多优点，但是在执行过程中也会遇到一些问题，如现阶段财务系统的科目设置不大适合进行作业划分，要实现作业核算，缺少一个专业的作业成本法为基础的财务软件，将作业组作为部门核算或工程项目下级会成倍增加核算量，增加财务人员的负担，且挂接 ERP6后，WBS 元素大量增加，维护工作量大，容易出现错误；而靠台账进行核算对管理人员要求较高，人员素质参差不齐，对成本准确性容易造成影响。作业法虽然能提高成本信息的准确性，但受作业、成本归集中心的设置和作业动因的选择是否合理都会影响到作业成本法下成本的准确性，这需要在工作中逐步完善和解决，使工程成本更准确、更合理。
