1、1西方中央银行会计管理的启示及建议【摘 要】 本文从存款准备金管理、资产管理、信息披露、会计标准等方面介绍了西方主要国家中央银行会计管理的经验与做法，并结合我国央行实际，提出了加强会计管理的相关建议：完善存款准备金管理；改革会计核算标准，尽快与国际会计准则靠拢；加强国外资产管理；完善信息披露机制；加快发展央行财务信息化。 【关键词】 中央银行；会计；管理启示 中央银行是负责一国或一区域（如欧盟）货币政策的主体机构，在大多数国家中央银行均属国有，至少都有一定程度的自主性，让政府得以介入货币政策。我国的中央银行是根据国务院关于机构设置的通知而设立中国人民银行，为国务院的组成部门。尽管设立形式不尽相
2、同，但各国中央银行会计反映和监督的职能却日益加强。为更好地履行制定和执行货币政策、维护金融稳定、提供金融服务的职责，借鉴国外中央银行会计管理的经验非常必要。 一、经验做法 1、美国存款准备金管理 自 1913 年联邦储备法建立了联邦储备银行体系以来，美联储始终执行的是差额存款准备金率制度。美联储准备金制度经历了 1980 年、19801984 年和 1984 年以后三个阶段，即货币控制法出台、M1 为调控目标的存款准备金制度和以 M2 作为货币政策中间目标的存款准备金2制度的三次变化。目前实行的是战后以调控货币供应量为主题的差额存款准备金率制度。 美国存款准备金制度的变革核心是无时差准备金制度
3、（CRR）和时差准备金制度（LRR） 。CRR 是指银行准备金只有两天时间差提取到位，即银行按两周平均存款余额计提准备金，准备金在计算期到期次日按时到位，并将保持两周直至下一个计算期开始。LRR 是指银行准备金有近两周的时间差提取到位，即银行按首周存款平均余额计提准备金，保证金在第三周到位，并持续保持一周。在不同的经济形势下，美联储始终在无时差和时差准备金制度之间进行选择，对稳定货币流通和保持经济平稳增长起到了重要作用。 2、芬兰中央银行的会计标准 芬兰中央银行会计标准执行欧洲中央公认会计原则 ，核心内容是实行审慎的会计制度，会计核算基础为权责发生制：一是将未实现的汇率收益作为银行的或有收益，
4、并将银行或有损失全部费用化；二是银行拥有的所有种类的货币或证券资产所产生或有收益和损失之间不得轧差；三是建立银行财务的缓冲制度，以保护资产负债安全，防止银行年度可分配利润剧烈波动。 3、日本中央银行的资产管理 日本中央银行通过其所有的巨额资产影响宏观经济。截止 2011 年底，日本央行资产总额经过 13 年时间从 912382 亿日元快速增长为 1480876亿日元，增幅高达 62.3%。其中，外汇占款和“贷款与贴现增长迅速，成为了日本央行资产增加的两大决定性因素。同时，日本央行灵活应用贷3款与贴现工具较为“主动”地调控、影响宏观经济，这种灵活性保证了日本央行对地方经济进行差别化调整和结构性调
5、整的能力。 4、丹麦中央银行的信息披露 丹麦中央银行的会计信息披露是遵循证券监管部门的要求，即每月对外公开月度资产负债表和风险资产管理部门经营管理国家外汇储备的情况，年度报告及其审计报告于规定时间内向公众公布。并且，丹麦中央银行聘请国家认可具备资格的外部审计师对披露的会计信息执行外部审计，以提高会计信息的真实性和公允性。 5、西班牙中央银行的 XBRL 应用 XBRL 是“Extensible Business Reporting Language”的缩写，是一种可扩展性商业报告的计算机语言，是目前应用于财务信息处理的最新技术。西班牙中央银行是 XBRL 西班牙地区组织的创始人之一，始终致力于
6、促进 XBRL 在西班牙的应用，其通过收集、处理和保存本国非金融性公司的财务信息，以增加对西班牙各分支行业的了解，每年已有 2743 家参与公司向西班牙央行报送 109554 份 XBRL 报告。 二、启示建议 1、完善存款准备金管理 一是转变存款准备金的管理理念。美国存款准备金制度自建立以来无实质变化，宏观调控功能趋于弱化。美联储仅仅依靠调节存款准备金比率已无法有效控制美国国内的货币供给量。目前，随着美联储对宏观经理间接调控能力的增强，其公开市场操作和再贴现政策的宏观调控作用日益突出。二是调整存款准备金计提基数。与美国相比，我国准备金4制度对货币流通的稳定性基带增强。为更加全面科学反映商业银
7、行存款的基本情况，建议人民银行将以商业银行一般存款的旬平均数作为存款准备金的计提基数。三是建立和完善相关考核处罚办法。与美国存款准备金制度调整的法制化相比，人民银行应积极争取营造有力的法律环境，不断健全完善法律规章制度。四是制定更为科学合理的存款准备金比率，调控更为稳定的基础货币需求， ，强化存款准备金制度在控制金融机构信用和创造货币供应量方面的重要作用，为有效运用其他货币政策工具夯实基础，为基准利率的形成创造有利条件。 2、改革会计核算标准，尽快与国际会计准则靠拢 目前，160 多个国家的中央银行在会计标准和会计实务方面逐渐趋同，其中大多数中央银行采纳了国际会计准则或者欧洲中央银行体系标准，
8、基本均已权责发生制为基础。与我国人民银行的收入和费用核算使用的收付实现制相比，虽较为复杂，但更加科学、合理，且盈亏计算比较准确。建议我国全力推进中央会计核算标准改革进程，尽快与国际会计准则靠拢，加快中央银行会计核算标准的制定速度，以更好适应经济形势发展的需要。 3、加强国外资产管理 近年，我国央行总资产因“国外资产”项目的迅速增加而快速增加，据统计央行 2011 年 12 月末的总资产 280977.6 亿元较 1999 年底的增加了 695.9%。其中， “国外资产”占比过高，在央行的资产负债表中， “负债总额”的扩大数额与“外汇资产”的扩大数额大致一致。因此，应着重加强对包括外汇、货币、黄
9、金等国外资产和对政府、其他存款性公司、5其他金融性公司、非金融性公司等债权的管理。同时，应综合反映央行各项业务活动的资金来源结构和资金使用配置情况，传导货币政策工具的调控手段、方式和调控力度的变化，促使央行资产管理与宏观经济的发展相匹配。 4、完善信息披露机制 建议逐步建立健全我国央行会计信息的对外披露、监督检查、质量考评等相关制度，明确人民银行会计信息公开披露的范围和内容，进一步突出金融市场参与者的信息需求，尽快做到定期在公共媒体上公开货币供应量、金融机构存贷款比例、外汇储备等相关数据，依法于每一会计年度结束后的三个月内，编制资产负债表、损益表和相关的财务会计报表，编制年度报告，并按照有关规
10、定予以公布，以强调真实公允地反映财务状况和经营成果，实现中央银行会计信息披露的标准化、程序化和透明化。 5、加快发展央行财务信息化 自 1998 年 XBRL 诞生以来，已经在许多国家投入实际使用。2010 年10 月，我国发布了 XBRL 技术规范系列国家标准和企业会计准则通用分类标准。加强 XBRL 在央行财务信息化中应用的建议主要有：一是组织制定我国央行财务信息分类标准；二是分阶段完成财务信息化建设，可通过内嵌方式扩展财务报告系统将 XBRL 功能应用到财务报告流程中，之后整合各部门掌握的数据、业务系统中分散存储的数据逐步建成一个时间跨度长、信息量大、覆盖面广的财务数据总库；三是单独或交叉试点部分地区或预算执行报告，探索 XBRL 在财务信息化中的应用；四是结合业务6实际，对试点结果进行评估，总结试点经验，逐步将 XBRL 应用扩展到整个区域和财务管理领域。
