1、1我国遗产税立法的三大难题及其对策摘 要遗产税属于综合类型的财产税，因此，对遗产税进行征收与监管需要建立相关的制度体系。然而我国现阶段还未实行遗产税法，主要是涉及到选择税制模式、遗产价值评估以及遗产流往国外三个方面的问题。文章将对这三项问题进行研究分析，并提出相应的对策。 关键词遗产税；立法；难题；对策 前言 在解决社会贫富差距问题上，可以借助调整税收的方式进行有效缓解，而其中使用得最常见的方式主要是开证遗产税。并且早在二十多年前，我国就已经开始涉及到遗产税立法问题，但是二十年转眼即逝，我国遗产税法仍未真正出台，究其原因主要是存在三方面的问题还需要进一步解决，才能促进我国遗产税法顺利建立。 一
2、、遗产税概念与功能 财产税组成部分包括遗产税，并且财产税的课税对象主要是动产与不动产两部分，而遗产税中被继承人留下的财产即是课税客体。此外，遗产税征税对象主要是继承人继承被继承人留下的财产，所以遗产税从性质角度而言，相当于财产税。 遗产税具有多项功能，其中它具有的社会调节功能体现在一方面能够调节社会贫富差距，另一方面能够消除部分继承人不愿自力更生的现象。因此，通过征收遗产税在一定程度上能够提高继承人自我创造财富2价值的动力，还能够使社会财富得到提升，削减我国社会贫富不均衡现象，促进社会富人与穷人之间差距不断缩小，尽量保持在平等的水平线上。 遗产税具有的经济功能主要是能够增添国家财政收入，尽管这
3、部分资金较少，但是在一定程度上对社会进行投资、消费以及储蓄过程中存在影响。 二、遗产税税制模式选择难题及其对策 （一）遗产税制简介 国家在进行税收法律制度构件时，其总体形式是通过税制模式体现出来的。而税制模式选择包括选择税种以及对辅助税种进行配置两方面的问题，只有结合我国实际国情，选择适宜的税制模式，才能在经济发展的同时完全体现税收的作用。我国在真正开征遗产税时，需要选择合适的遗产税税制模式并进行立法，然后才能建立与之相关的法律制度。 税收制度是针对税收征纳双方而言的，它涵盖了有关税收征收的法律法规、征管制度以及税收管理制度等内容。其中有关税种的法律法规还是税收制度的主要内容，在其中占有重要的
4、地位。而遗产税税制度中包含了遗产税征税与缴纳的过程中约束双方彼此的法律准绳以及相应的征收管理制度，其中主要组成部分是遗产税征税随想以及纳税主体、征税税率以及征税税目等内容。 国家设置的遗产税征收制度中涵盖的遗产税税目以及征税管理制度等内容，在国家行政法律法规中具有强烈的法律效力。而国家社会经济以及政治文化等特点，对于确定符合国情的遗产税税制有着重要的影响。3（二）遗产税税制组成类型 1.总遗产税制。这种税制是针对拥有财产所有权者去世之后，对其全部的资金实行课征的制度。总遗产税制中不涉及遗产继承者与逝者之间的关系以及继承人需要负担的内容，而是统一将继承财产或是管理财产的人员当做纳税人，并且该制度
5、中还含有遗产税计征起点以及超额累进税率计征等相关内容。总遗产税制有利于确定课税主体，控制税源，并可以进行一次性征收管理。此外，在减轻税务相关人员工作压力的同时，还能够有效避免纳税人出现漏税或是偷税行为，保证遗产税能够按照标准计收与管理，提高我国财政经济水平。 2.分遗产制。这种制度是在出现多个继承人时，针对他们所继承遗产的部分而采取的课征制度，并且继承人即是纳税人。这种制度下承担遗产税的不同需要考虑财产继承人与逝者的关系，并且计征遗产税主要是根据超额累进税率的方式进行。一般情况下，继承人与逝者若存在亲密的直系关系承担的遗产税将比其他继承人要少。但是由于是针对遗产进行有效分割之后才进行税收征税，
6、对相关的人员而言很难控制税源，而容易引起偷税或是漏税的现象产生。并且还会在一定程度上加大工作人员的工作程序，使得遗产征税管理工作较为复杂，提高了征收成本。 3.总分遗产税制。这种税制同时具有上述两种税制的优点，并且还具有公平性，但是由于需要增加征收成本以及工作量，所以在实际应用中较为少见。 （三）选择遗产税税制模式难题及对策 4综上所述，三种税制方法同事都具有利与弊，所以在实际模式选择过程中，需要根据我国国情，切合有利于经济发展以及管理的遗产税税制模式。在模式选择方面我国还存在如下问题： 1.财产申报以及继承、登记环节还缺乏相应的法律法规进行约束。2.税收征管方式未能体现当今时代的特征，并且人
7、们对遗产税纳税还缺乏一定的认识，纳税积极性不强。3.我国还缺乏财产登记、评估制度以及财产监控体系，致使在遗产税征税过程中难以对不动产进行监管与核查。4.我国实行计划生育政策，将导致社会上的每个家庭几乎都是独生子女，使得在财产分配过程中较为简单易行，而进行遗产税税制难以彰显其意义。5.选择总遗产税制将会使继承人所承担的税负不相同，而使得有的继承人觉得不公平。 因此针对上部分的问题，笔者提供的对策是将被继承人的财产按照“先征税，再分割”的方式进行分配各继承人，一方面能够有效地控制税源，避免出现漏税、偷税情况发生，另一方面有助于相关人员进行税收征管，防止征收成本增加以及财产流失。并且结合我国实际国情以及公民纳税意识情况等进行考虑，我国可以适当地考虑选择使用总遗产税制。此外，利用总遗产税制可能会使部分继承人觉得公平，相关人员应该按照税外方式进行解决。例如，结合继承人的实际生活条件以及劳动力情况考虑，对经济状况相对较差的继承人秉承照顾的原则，给予适当的多分配财产。 另外，遗产税纳税人员需要充分认识纳税的意义，提高遗产税纳税意识。在遗产税立法初期，相关的征收监管人员应该提高管理手段，采5取多种有效的方式尽可能地避免纳税人逃避纳税的行为产生。 三、遗产价值评估方面的难题及其对策
