1、1“免疫系统”理论下乡镇内部审计质量管理的实践与思考摘要：乡镇内部审计质量管理不仅包括内部审计项目质量管理，更多的内容是内部审计工作质量管理乃至内审职能的发挥怎样。本文结合南通市通州区乡镇内部审计管理实际，分析了乡镇内部审计质量管理管理过程中存在的问题、区镇两级（区协会及镇内审机构）如何对内部审计进行全过程管理以提高内部审计质量进行探讨，既是对实践的总结，也是为了更好地指导实践。 关键词：乡镇 内部审计质量管理 思考 随着新农村建设的不断推进、审计“免疫系统”理论的提出，乡镇内部审计机构和人员高质量履行其监督与服务职能显得尤为重要。乡镇内部审计质量的优劣会影响到内部审计工作的效果。要提高审计质
2、量，关键在于加强审计质量管理。因此，提高乡镇内部审计质量已成为内审协会、乡镇审计机构的一项极其重要的工作。笔者结合当前乡镇内部审计工作的特点，对进一步加强内部审计质量谈几点粗浅的看法。 一、对提高乡镇内部审计质量的探索 “免疫系统”理论要求审计不仅要依法、程序，而且审计提出的处理意见和审计建议必须符合实际和发展规律；“免疫系统”理论还要求，内部审计既要立足于监督，坚持查处重大违法违纪问题不放松，又要着眼于服务，促进单位加强管理，增收节支。各乡镇内审机构在工作过程2中要突出并利用好内部审计“内”的特点，努力乡镇领导的眼睛和耳朵，把促进部门、单位健康发展作为工作的出发点和落脚点，将审计关口前移，注
3、重预防，增强风险意识，对于审计中发现的问题要及时提出切实可行的改进意见和建议，促进单位健全各项制度、加强财务管理、提高资金效益。 （一）主动作为，积极争取领导支持 影响乡镇内部审计工作发挥其应有作用的一些制约因素有：乡镇领导对内部审计是否重视；内部审计能否取得单位各方面人员的理解与支持；内部审计能否取得相关部门的合作；内部审计是否拥有高水平、高素质的内部审计人员；内部审计的技术、方法、条件、手段等等但从审计实践看，乡镇领导对内部审计是否重视是最重要的因素。领导不重视，工作难开展。作为乡镇内审人员，在内部审计这个工作岗位上，不能被动的等领导来重视内审工作，必须积极履行职能，勤奋工作，多向领导汇报
4、工作、多与领导交流沟通，多向领导建言献策，反映被审计单位存在的问题，提出帮助被审单位加强管理、促进增加效益的建议，让乡镇领导亲眼看到、亲身体会到内审工作取得的成效，真正实现从“有为到有位” 。 （二）科学合理确定审计项目，为提高审计质量寻求捷径 乡镇内部审计是为基层党委政府服务的，乡镇内审机构及人员必须要根据乡镇审计人员少、范围广的特点科学合理安排内审项目，突出审计重点，以达到事半功倍的效果。内部审计机构在确定审计项目时应考虑以下几点：一是体现重要性原则，即立项和计划审计的项目必须是可3能存在风险和问题的重点领域、重点资金以及事关基层改革发展稳定大局的重大事项，例如乡镇小型公共建设工程项目，
5、“三农”政策执行情况等。二要体现针对性原则，就是要紧紧围绕乡镇党委政府中心工作和单位管理中存在的薄弱环节，注意选择群众密切关注且有举报的、长期以来未能审深审透的、以前年度审计时发现问题突出的内容进行审计。三是要具有可行性，即审计事项必须与审计活动的要求范围相适应，并且保证内部审计人力资源能够达到开展审计活动的要求。 （三）全程监控，为提高审计质量提供程序保障 内部审计的整个过程是内部审计“免疫系统”功能发挥的过程，从审计计划到审计报告，不管哪一个环节出现了质量问题，都会直接影响“免疫系统”功能的发挥。笔者认为，要充分发挥内部审计“免疫系统”功能，必须切实提高审计工作质量，从审计程序执行规范、审
6、计文书操作规范、审计证据获取与审计工作底稿编制规范、审计督导和复核规范、审计项目成果与运用情况、审计档案装订与管理规范等入手，把握好审计准备到终结的每一个细节。并细化，见下表 1。 （四）掌握方法，努力提升审计质量和成果 乡镇内部审计机构除了要规范上述诸多审计行为外，分管乡镇内部审计工作的领导、内部审计机构负责人、主审在项目组织实施过程中要把好“四个关口” ，不断提升内部审计的质量与成果。一是把好“深查精查”关。 “深查精查”就是要通过查“死账”与实际情况相结合的办法，深入了解被审单位的真实情况，掌握被审单位遵守财经法纪和相关制度情况，对发现的问题查深查透，不能遗漏重大违纪违法线索。二是把好4
7、“实事求是”关。 “实事求是”就是乡镇内部审计机构及审计组要如实报告审计情况，它既是审计人员最起码的职业准则要求，更是内部审计机构能否作出正确结论的关键。审计组要将“深查精查”中发现的问题如实报告，不能隐瞒实情，更不能少报、不报和谎报。同时，对存在问题的原因要逆行定性分析，提出切实可行的审计建议和意见。这也是实现审计目标，提高审计质量的关键。三是把好“客观公正”关。 “客观公正”就是对查出的问题定性处理时要坚持客观公正的原则，不能随心所欲、任意定性。要按现行法律、法规和制度的要求，在有利于经营管理、有利于团结稳定、有利于促进单位发展原则的基础上，对查出的问题进行妥善处理。四是把好“利用成果”关
8、。 “利用成果”就是要充分利用好审计成果，这也是提高审计工作层次的重要方式。审计部门要利用审计成果来衡量、分析宏观和全局性问题，提出为乡镇管理工作服务和领导决策服务的意见、建议，使审计成果“审有所用，审有所为” 。 二、乡镇内部审计质量管理存在的弊端 近几年来，通州区镇级审计监督职能逐步得到加强，乡镇内部审计在促进基层党风廉政建设，维护财经法纪、促进农村经济发展中发挥了重要作用。但与“免疫系统”理论提出的“及时识别、处理和化解经济社会运行中的各种障碍、矛盾和风险”的要求相比还存在一些差距，也存在一些困难，主要表现在： （一）乡镇审计独立性不够，内审意识较弱 乡镇现有的审计办公室不属于审计机关的
9、派出机构，又未经编委核定为镇级政府内设部门（科室） ，使得内部审计机构的设置和人员配备缺5乏明确的规定，导致部分乡镇未能设置单独的内审机构。据统计，目前，某区 20 个镇单独设立审计办公室的仅占 1/2。另外，大部分内审人员都认为， “内审是得罪人的工作” ，被审计对象都在一个镇上工作，低头不见抬头见，工作开展时存在畏难情绪，内审工作独立性不强，工作开展有时流于形式，后续审计也不能实现，造成对审计中查出的问题及处理意见得不到及时有效的落实，往往是大事化小、小事化了，审计成果得不到体现，影响了内审作用的有效发挥。 （二）乡镇审计力量不强，执业能力偏低 随着社会经济的发展和新农村建设的不断推进，审
10、计工作量逐年增加，工作要求也不断提高，审计力量不足与审计工作繁重等矛盾比较突出。而内审人员多由原来的财务或其他岗位转职，且其中专职审计人员少，有的靠加班加点、挤时间来完成审计任务，对工程审计、计算机辅助审计知识和技能了解甚少，难以适应审计工作发展的新要求，急待培养和造就一支高素质、复合型、专业化的内审队伍。 （三）乡镇审计领域不够宽，监督内容较少 近几年来，通过区、镇两级的共同努力，乡镇内审在完善乡镇经济体制、辅助乡镇领导决策、管好乡镇政府资金、维护农民合法利益等方面发挥了重要作用。但少数镇不能针对审计对象多元、审计内容复杂、纵横牵连面广的特点来不断拓宽内部审计领域及服务面，有的乡镇内审还局限
11、于原有的村级财务收支审计、一事一议和村居届满审计工作，对投资审计、专项审计、效益审计、管理审计尚未全面展开，使一些乡镇审计客观上缺乏全面而有效的监督。 6三、提高乡镇内部审计质量的具体实践 （一）建章立制，推动内部审计工作规范化、正常化 为了规范内部审计工作，提高内部审计质量，根据内部审计工作实际情况，认为内部审计质量控制应包括内部自我质量控制、审计准备阶段质量控制、审计实施阶段质量控制、审计终结阶段质量控制、后续审计质量控制、检查考核等内容，并设计内部审计通知书、实施方案、报告等多种文书格式，明确了审计对象、操作流程、结果利用等内容，为乡镇内审机构开展内部审计工作提供了具体操作指南。各项制度
12、及规范的建立，为乡镇内审开展内部审计工作提供了依据和指导。 （二）加强指导，创新工作方式方法提高内审质量 一是组织内审人员参加各类培训班。区内审协会根据需求制定年度内审业务培训计划，指导开展多种形式、个性化的内审专项实务培训。同时，组织内审人员积极参加省、市各类内部审计培训班，实现职业教育形式多样化。二是在组织内部审计项目时创新审计方法。为解决内部审计独立性相对较弱的问题，内审协会在组织乡镇“一条鞭”项目时采取分片交叉审计模式，明确本镇内审机构负责人不得担任本镇项目主审（或组长） ，避免在审计过程中出现求情等行为，影响审计的客观公正。另外，通过分片交叉审计形式开展工作，很好的发挥了典型引路作用
13、，带动了部分内审工作欠规范乡镇帮助其完善手续、规范操作，提高内部审计质量。 （三）争先创优，组织开展内审项目质量考核评比 为了进一步规范内部审计项目实施行为，提高审计质量，出台优秀7内部审计项目评比办法，定期开展优秀内部项目评比，严格按操作规程实施。将内部审计质量评比结果列入年度考核项目，并将考核结果作为年度内部审计工作先进集体、先进个人的重要依据。在年终考核评比结束后，由区政府以书面形式向各镇、区直有关部门通报考核结果。通过优秀内部审计项目评比和年终考核评估等激励机制，激发内部审计人员的工作热情，营造了内部审计机构你追我赶、争先创优的良好氛围，有效地促进内部审计质量的提高。 参考文献： 1戴耀华：基于过程导向的内部审计质量提升 ， 中国内部审计，2011 年 12 月，6870 页 2王霞：建立健全乡镇审计的几点思考 ， 中国内部审计 ，2011 年 4 月，7879 页
