1、1XBRL 环境下会计信息质量研究一、XBRL 环境下会计工作重构 （一）会计职能重构 传统会计的基本职能包括会计核算和会计监督，XBRL 环境下企业各职能管理系统与会计信息系统进行有机融合，会计职能开始拓展。一是提高效率。各项数据在企业各项交易和事项发生时便已输入信息化管理系统，凭证、明细账、总账、报表由系统自动生成，由此大幅提高会计人员的工作效率，将会计人员从繁重的记账工作中解脱出来，会计核算职能被弱化，会计职能重心转为参与企业的实时管理和控制分析。二是事前预测。会计职能重心由提供事后信息转向事前预测，由传统从事核算、确认和计量转向进行各项指标的分析和对比，通过各指标的纵向、横向比较，会计
2、人员做出科学、客观的预测和决策，充分发挥财务管理的职能。三是信息实时化。会计职能重心由记账报账转向管理企业的经济活动，在预测决策、风险分析、资金控制等方面提供实时的、高质量的会计信息，为其他部门的决策提供依据。 （二）会计工作流程重构 取得原始凭证，编制记账凭证、明细账、总账，进而编制报表，为传统会计工作流程。在信息化的大环境下，会计工作流程重构为会计数据采集、会计数据处理和会计信息输出，交易和事项发生时产生的数据通过网络实时进行处理，形成各种会计数据和财务报表，企业可以随时向上下游企业、顾客、投资者及其他会计信息使用者提供或索取信息。传统会计工作流程被 IT 技术切割为若干模块，2每个模块通
3、过相应的数据库服务器统一管理，会计信息在诞生时便及时融入 ERP 系统或 BI 系统，利用计算机的云计算技术进行实时跟踪和处理，并通过公共接口与关联系统衔接，实现企业信息一体化，使会计信息得到最大程度的利用。 （三）会计假设重构 传统会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计信息化环境下，传统会计假设均得到拓展和重构。企业经营权和所有权的分离使得会计主体成为企业提供会计信息的基本假设之一，而在 XBRL 环境下，厂商、供应商及销售商将因某一任务迅速联合，任务完成后将自然解散，此种主体无有形边界和明确的空间，在确认、计量和报告时要对其会计信息进行整合。持续经营和会计分期是相辅相成的
4、两个假设，在 XBRL 环境下，因任务临时联合的企业串（Wallman，1996）的经营期限短暂多变（葛家澍，2002） ，合并、改组、清算、兼并等情况会频繁发生，实时发布会计信息将与定期发布会计信息同样为公众所需。在新的经济环境中，非货币计量的要素在企业资产中的比重大幅增加，新的货币形式如电子货币也极为活跃，因此货币计量将不再独霸江山，而是与非货币计量共同成为反映经济实质的手段。 （四）会计观念重构 传统会计关注过去已发生的业务和事项，通过相应会计要素的确认和计量采集并发布会计信息，遵循的是面向过去的回顾型静态时空观（程秀萍，2012） 。随着 XBRL 技术的应用，互联网强大的数据采集和传
5、递功能改变了传统的会计观念，使其成为面向未来的前瞻型动态时空观。因会计核算和企业业务处理通过会计信息系统实现融合，会计各要素由事后静态的确认、计量和报告重构为事中动态的确3认、计量和报告，会计人员需不断筛选高质量的信息做出恰当的预测和决策。 二、XBRL 环境对会计信息质量的影响 （一）减少人工干预，提高会计信息的可靠性 衡量会计信息质量的重要特征之一便是信息的可靠性，传统会计信息系统通过人工确认、计量及披露传递会计信息，在会计确认和计量环节需要会计人员做出大量职业判断，人为干扰会计信息的质量；在数据输入环节易发生错误，从而影响会计信息的可靠性。XBRL 技术从交易源头自动读取数据，通过符合会
6、计准则的程序自动形成会计凭证、报表，将数据通过设定路径映射到指定位置，减少人工成分的干预，避免人工错误影响会计信息质量，提高会计信息的可靠性。 （二）提供资源共享平台，提高会计信息的相关性 社会公众需要有用的信息来帮助其做出预测和决策，其获取企业财务信息的渠道主要通过查阅财务报告，XBRL 的实施为社会公众提供了资源共享平台，因财务数据始于交易源头数据，各项数据通过 XBRL 得以透明化，投资者、债权人、政府机构等信息使用者可根据需要自行过滤决策无关信息，提取决策有用信息，从而有效降低信息不对称，提高会计信息的相关性。国外学者通过配对 T 检验及多元回归等实证研究方法检验了 XBRL 对会计信
7、息相关性的影响，得出加强相关性，有助于社会公众做出决策的结论（李芬桂，2012） 。我国部分学者也通过事件研究法、多元回归分析等实证研究方法分析沪深两市上市公司年报呈现的会计信息相关性，得出沪市样本中 XBRL 实施前后信息透明度显著变化，而深市样本变化不明显的结论4（雷蕾，2011） ，认为深沪两市的 XBRL 推广力度不同，导致部分公众因路径依赖，仍从传统财务报告信息系统中获取有用信息。 （三）创建大容量数据库，增强会计信息的可比性 2010 年，财政部大力推广 XBRL，要求我国上市公司采用 XBRL 技术报送财务报告，XBRL的交互技术为社会公众和企业搭建了信息交流的桥梁（聂萍，周戴，
8、2011） ，社会公众可通过网站获取上市公司披露的实时会计信息、其与同行业相关数据的对比信息（刘一慧，2011） 、及其与自身历史数据的对比信息。基于 XBRL 的财务报告界面提供了“与同行业公司比较”的按钮，通过鼠标点击和计算机处理技术，系统可直接生成所需财务指标的柱状图或折线图，大容量的数据库实现了各企业各会计分期不同静态数据被动态的加以处理，从而增强了会计信息的可比性。此外，对比信息中若出现明显差异，则上市公司被要求做出合理解释，否则将请监管机构彻查，这势必有效打击上市公司的舞弊行为，提高会计信息质量。 （四）自动化集成处理技术，提高会计信息的及时性 社会公众做出预决策对会计信息的及时性
9、有较高的要求，越及时的信息越有价值，越能规避风险；滞后的会计信息往往来自舞弊、欺诈、关联交易。XBRL 利用设定的程序生成、传递和映射会计信息，缩短了人工读取、编报信息的时间，同时，各行业各企业使用相同的标准，将使数据得以更便捷的传输，由此提高会计信息呈现的效率，提高会计信息的及时性。我国自2008 年开始要求上市公司提交基于 XBRL 的财务报告，但上市公司提交的XBRL 财务报告是在完成 PDF 格式财务报告披露后再提交的（雷蕾，2011） ，因此我国 XBRL 尚未能在时效性方面改善会计信息质量，要实现会计信息5的实时披露依然任重道远。 （五）XBRL 环境下的重要性、谨慎性、可理解性与
10、实质重于形式 XBRL 的实时编报技术、传递技术大大提高了财务报告的编报效率，降低了编报成本，使企业提供更为详尽的会计信息成为可能。与此同时，公众对企业报送与关键业绩相关附注、附录信息的需求对成本效益原则形成挤出效应（吕志明，2011） ，效益优于成本原则将粉墨登场，从而淡化会计信息的重要性。会计信息的谨慎性取决于会计人员的职业判断，在面临风险时既不高估资产或收益、也不低估负债或费用。尽管 XBRL 等技术的实施规避了人工行为过多介入会计信息的生成，但判断和分析离不开会计人员的经验，无法实现全部自动化，只能在一定程度上减少过多的人为因素，因此会计信息的谨慎性和实质重于形式特征不会因为会计信息披
11、露方式的改变而发生变化。基于 XBRL 的报告模式支持多样化信息展示，企业可通过软件更好的展示财务报告，其超链接按钮使得会计信息的展现更为直观，报表之间对应数据的获取更为便捷，报表项目与报表附表、报表附注之间的勾稽关系更为清晰，这在很大程度上使得会计信息更易于理解。XBRL 设置了介于企业和社会公众之间的信息交互渠道，公众不再被动接受信息，而是根据需求主动挑选信息，并以需求反馈的方式与企业互动（韩光强，2010） ，会计信息质量得以显著提高。 三、构建基于 XBRL 的财务报告体系 （一）技术支持 基于 XBRL 的财务报告体系运用 XBRL 技术规范、XBRL 分类标准、XBRL 专业文档和
12、 XBRL 样式单（刘一慧，2011）完成将经济交易和事项转化为会计语言的工作。传统会计工作是按照会计准则6将交易和事项转化为“有借必有贷、借贷必相等”的会计语言，通过期末的结账将会计数据以 EXCEL 或 PDF 文档的形式报送出去。而基于 XBRL的财务报告体系要求会计人员将交易和事项遵循 XBRL 分类标准生成电子标签，这些电子标签遵照 XBRL 技术规范组词造句，形成专业技术人员才能看懂的专业文档，这些专业文档通过相关软件再次转化为社会公众能够看懂的 XBRL 样式单。其中，XBRL 技术规范是 XBRL 技术支持中的核心因素，使用者可视自身情况设定标签，以满足使用财务报告提取会计信息
13、的个性化需求。XBRL 分类标准将会计准则以 XBRL 语言展示为 XBRL 专业文档，企业信息链的上游遵循 XBRL 分类标准将会计信息编码并映射为存储文件，使不同企业的会计信息以相同标准报送披露。基于 XBRL 的财务报告体系欲将会计信息生产过程中的人工成分减至最低，这就必须依赖符合企业会计准则的软件从交易或事项的源头自动采集商品中携带的相关数据，进而遵循企业会计准则的规定完成会计确认、计量及披露。借助统一的处理流程，基于 XBRL 的财务报告体系最大程度上保留会计数据的本来面目，以保证会计信息的质量。XBRL 实例文档即 XBRL 技术下的电子标签，存储了企业的会计信息，但普通的使用者无
14、法看懂，必须转化为可读的 HTML 或 WORD 格式，即 XBRL 样式单。上述因子构成了 XBRL环境下的财务报告体系技术支持，打破了传统线性提取信息、传递信息、输出信息的流程，以立体网状流程提取企业日常活动中的经营信息，实现会计信息实时获取和快捷披露。 （二）运行保障 保障 XBRL 技术的正常运行还需要来自内部控制、风险防范和外部监督的三方支持（如图 1） 。企业内部控制通过 XBRL 技术7营造和谐的会计环境，预防差错舞弊，保障会计信息的有效生成。因基于 XBRL 技术的财务报告体系可整合企业生产、经营等各方面的数据，社会公众将更便捷的介入企业的价值链，对企业商业秘密、管理活动、权责
15、分离等传统工作造成冲击，容易出现漏洞和利益冲突。而 XBRL 等技术的应用弱化了会计的核算职能，强调会计的管理职能，拓展会计的信息职能，因此会计人员的综合素质成为控制活动能否有效实施的关键。无论通过政策激励还是制度惩罚，只要能够切实调动会计人员的主观能动性，提高其综合素质，基于 XBRL 的财务报告体系就能有效运行。此外，XBRL 环境下，安全及风险防范成为企业需解决的首要问题，病毒、黑客、木马给网络管理带来风险，稍有不慎将会造成虚假信息、机密外泄甚至网络瘫痪。因此 XBRL 下的内部控制更应时常自我检查，审核各级员工的权限、口令是否及时更新，各种风险是否得到及时识别，指令是否得到有效传递，系
16、统是否得到正常维护，数据存放是否安全。通过数字标签、防火墙、加密技术等控制活动保证数据传输和存储的安全性，打造基于XBRL 财务报告体系的稳定运行。同时，XBRL 财务报告的推广需要外部监督提供保障，包括法规监督、同行监督、信息使用者监督及审计监督。外部监督通过风险评价、舞弊识别、自动预警等手段，实现系统自动检测、评价、防范不实信息的目的。 XBRL 的实施优化了会计信息的大多数特征，改善了会计信息质量，降低了会计信息失真的风险，保护了利益关方的经济利益。随着 XBRL 的不断完善和推广，我国实务界和理论界对其的研究也在不断深入，部分学者通过深沪两市上市公司的实际数据论证 XBRL 对会计信息的冲击，这8是会计行业发展的新契机，同时也为我国 XBRL 的修订和推广提供了机会，我国政府早已意识到这一契机，并积极推广 XBRL，这必将促进我国基于XBRL 财务报告体系的建立，促进我国会计信息化的长足发展。 本文系山东省会计可持续发展人才战略研究项目（项目编号：11CGLZ08）阶段性研究成果 参考文献： 1聂萍、周戴：基于 XBRL 环境网络财务报告网页呈现质量实证研究 ， 会计研究2011 年第 4 期。 （编辑 余俊娟）
