1、1刍议 C2C 模式下电子商务增值税问题摘 要 增值税是世界各国普遍征收的一种流转税，然而，电子商务的日益普及，使得传统的增值税课税制度和方法不能适应这种新的贸易方式，造成了政府税基的减少、税款的流失。本文首先介绍了电子商务的定义，厘清相关概念，限定了该文章所论述的范围，然后论述了对电子商务征收增值税的必要性和可行性，最后阐述了相关具体措施。 关键词 电子商务 增值税 B2C 模式 C2C 模式 中图分类号：F727 文献标识码：A 2008 年，中国电子商务市场交易额达到 3.15 万亿元，其中 B2C 与C2C 网购交易额达到了 1500 亿元。这一数字仍在扩大，2009 年上半年，中国网
2、络购物市场规模突破千亿元，达到 1034.6 亿。 2008 年 4 月 10 日淘宝网发布的 2008 年第一季度网购报告显示：2008 年第一季度淘宝网上交易额达到 188 亿人民币。 如果按照国家对商业性小规模纳税人核定的 4%增值税税率计算，应缴税额达到 7.52 亿元。 一、电子商务的相关概念 电子商务（Economic Commerce）是随着互联网技术的发展运应而生的一种新型的贸易方式，它于上世纪 90 年代初期开始在美国、加拿大等国兴起。 （一）电子商务的定义。 2世界技术信息与服务联盟认为，电子商务是以数据化手段提供货物、服务或信息的任何商务性交易，或任何帮助上述交易实现的数
3、据化中介职能。从以上的定义可以看出，电子商务的组成要素包括两个方面：电子方式和商务活动，即利用电子形式来进行的商务活动。 （二）电子商务的主要模式。 电子商务的分类标准有很多，其中以进行电子商务活动的主体为标准可以分为三种类型，即企业与企业之间的电子商务模式（B2B 模式） ，企业与消费者之间的电子商务模式（B2C 模式）以及近几年来发展迅速的消费者与消费者之间的电子商务模式（C2C 模式） 。 值得注意的是，虽然我国目前并没有针对电子商务设立新的税种，也没有出台新的税收法律法规，但在现行的税制体系下，已经实现对 B2B模式、B2C 模式的电子商务征税， 而 C2C 模式下电子商务不征税则已威
4、为大家公认的潜规则。 （三）B-B-C 和 B-C-C 模式的电子商务。 B-B-C 和 B-C-C 模式的电子商务可是说是 C2C 模式的转化形式。以目前国内典型的 C2C 模式电子商务交易平台“淘宝网”上的交易为例，来具体分析 C2C 模式电子商务的相关问题。淘宝网的商品陈列大致分为五个类目：淘宝商城、全球扫货、闲置拍卖、店铺和聚宝盆。随着电子商务模式的不断创新，与那种以出售二手或多余商品的构想不同，以往典型的 C2C 第三方平台也逐渐从本质上开始了改变。 由以上分析我们可以看出，尽管在对 B2B 模式、B2C 模式的征税具体实施中也出现了一系列问题，但至少已经有法律对其规范，我们相信随3
5、着税收法律制度的完善这些问题也会逐步得到解决。反而是对 C2C 模式的电子商务不征税的潜规则，使得很多实质上具有 B2C 性质而形式上却使 C2C 模式的电子商务逃避缴税，这实质上对税收所秉承的中性原则和公平原则有所冲击。 二、对某些 C2C 模式的电子商务开征增值税的必要性 基于淘宝、E-bay 这样的第三方平台，其电子商务模式一直被认为是C2C 模式，然而，在不久前淘宝的一次新闻发布会上，淘宝母公司阿里巴巴集团战略总参谋长曾鸣教授表示淘宝最大的特色是小 B2C，从来不是一个 C2C 的模式。由此可见，利用淘宝这样的第三方平台下的电子商务实际上是以 C2C 模式之名行 B2B 模式之实，其弊
6、端是显而易见的。 其弊端就是直接影响我国增值税税收，造成税基减少、税款流失。2008 年 9 月 23 日工业和信息化部副部长奚国华在 2008 年互联网大会全体大会上表示，2007 年，我国电子商务的交易总额已经超过了 2 万亿元。其中（B2B）交易额达 21239 亿元， （C2C）的交易额达 470 亿元。 如果仅是按照 4%的小规模纳税人税率计算，C2C 模式的电子商务的应缴税额也是一个很可观的数字。 然而，在市场一定的情况下，电子商务的增加意味着非电子商务的减少，非电子商务的减少意味着税基的减少和税收的减少。 三、对电子商务开征增值税的可行性 （一）国外可以借鉴的经验。 国外对电子商
7、务主要有两种：以美国为代表的免税派，和以欧盟为代表的征税派。 4美国是电子商务发展最快的国家，全球近 80%的电子商务交易发生在美国。1996 年 11 月，美国财政部发表了全球电子商务选择性的税收政策的报告，力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。1998 年 10 月，美国国会通过了互联网免税法案 ，其主要内容就是禁止对互联网课以任何形式的税收，并在此后的几年一再将免税政策延长。而欧盟则提出了与美国截然不同的主张。其原因在于欧盟是普遍实行增值税体系的一个经济联盟，增值税是欧盟大多数国家的第一大税种，而电子商务的迅速发展对其造成了巨大的冲击。欧盟从 1997 年开始，发布了一系列关
8、于对电子商务征收增值税的报告和宣言，此后在 200 年颁布了颇具影响的欧盟电子商务增值税指令 ，其主要内容是规定了纳税主体、课税对象、征税范围以及税率等一系列税法要素。该指令的实施在欧盟电子商务税收中发挥了极大的作用。 （二）对我国的启示。 首先，先来分析是否需要增值税。对美国和欧盟对待电子商务增值税的态度，可以从征缴与否对税制结构和贸易额来分析。对电子商务是否征收增值税，从税制结构看，对以所得税为主体的国家影响甚小，对以流转税为主体的国家则影响极大；从贸易额上看，对以电子商务产品输出为主的国家影响较小，而对输人为主的国家影响则较大。 美国之所以主张对电子商务免税，是因为美国根本无增值税制度，并且属于世界上最大的电子商务输出国，免税可以使其获得巨大经济效益而不必向各输人国缴纳增值税。而欧盟主张征税，是因为其电子商务发展与美国相5比尚有一定差距，而且其成员普遍征收增值税，免税将导致其税款的大量流失，使欧盟企业在电子商务竞争中处于极为不利的地位。
