1、1对国库会计标准化和规范化管理的思考摘 要：随着人民银行职能转换和财政国库管理制度改革的不断深入，特别是国库会计数据集中系统（TCBS）和财税库银税收收入电子缴税横向联网系统（TIPS）在全国的逐步推广，国库在国家预算执行过程中承担的职责越来越重要，其地位与作用也日益凸显，相应对国库会计提出了更高的标准和要求。文章对国库会计标准化和规范化工作的基本内容、要求及目前国库会计标准化和规范化管理存在的问题作出系统的分析，并提出相关建议及措施。 关键词：国库会计标准化 规范化 管理 现状 建议 中图分类号：F235.2 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）02-203-02 国库会
2、计标准化和规范化管理，对规范国库会计行为，防范国库资金风险，提高基础核算和国库整体服务水平等方面都起着极为重要的作用。实现国库会计超标准化和规范化管理，是国库会计业务发展的一个重要目标，也是支撑国库工作长足创新发展的一个重要基础。随着人民银行职能转换和财政国库管理制度改革的不断深入，特别是国库会计数据集中系统（TCBS）和财税库银税收收入电子缴税横向联网系统（TIPS）在全国的逐步推广，国库在国家预算执行过程中承担的职责越来越重要，其地位及作用也日益凸显，相应对国库会计提出了更高的标准和要求。国库部门应把握机遇、更新观念，将国库会计工作目标放在2促进国库会计核算标准化和规范化管理上，运用新的思
3、维方式去研究和探索国库会计规范化管理，防范资金风险，提升人民银行经理国库职能。一、国库会计标准化和规范化工作的基本内容和要求 1997 年，财政部制定印发了会计基础工作规范化管理办法 。该办法首次明确了取得会计基础工作规范化资格必须符合十项条件，这些条件可概括为六方面内容。一是依据性规定，即账簿的设置、凭证的形式、核算的方法、会计档案的管理等会计事务均要符合国家统一会计制度的规定。二是真实性规定，即数字必须准确、记账必须及时、关系必须对应，账证、账账、账表、账实必须相符。三是责任性规定，即凭证、账簿必须经有关责任人员审核签章，对外报送的相关报告要经单位领导人、总会计师、会计机构负责人或者会计主
4、管人员审阅签章。四是制度性规定，建立并执行内部控制制度和其他内部会计管理制度，保证会计工作有序进行。五是准入性规定，即从事会计工作的人员必须持有会计证（现为会计人员从业资格证书） 。六是形式性规定，即凭证、账簿要字迹工整，摘要清楚，装订整齐。上述六方面的内容以条理清晰的文字和利于操作的规定，展示了会计基础工作规范化管理丰富的内涵。它是一个综合的体系，既是会计基础工作规范化的内容，又是对每个会计主体从事会计活动的基本要求。 国库会计是人民银行会计核算体系的一个组成部分，因此其核算与管理过程就必须遵守国家的会计法规制度，即国库会计规范化管理的内容就应该以会计基础工作规范化管理办法规定的六方面内容为
5、核心。3同时由于国库会计是核算财政库款和预算收支的专门会计这一特点，在规范化管理的内容和要求上还会有一些自身的特色，这些特色集中反映在服务与监督两个方面。由于我国国库的管理体制是委托国库体制，即中央银行依法经理国库，因此为国家财政与地方各级财政提供高质量的服务以及加强监督和制约，确保国库运行的稳健、高效是人民银行的当然职责。人民银行日趋完善的清算体系以及涵盖多种财政体制的会计核算系统均作为多形式、多内容的会计服务项目构成了国库会计规范化管理内容的一大亮点；同时依据财经法律法规制定的国库会计监督制度对财政预算收支进行有效的监督，确保国库库款安全，充分反映出国库会计规范化管理的监督性内容和要求。
6、综上所述，国库会计标准化和规范化管理主要表现在三个方面：一是会计基础业务的规范。主要包括会计凭证的规范、账簿报表的规范、登记簿的规范、档案管理的规范等四大方面。其中：凭证的规范（自制凭证和外来凭证）主要包括书写字迹、凭证要素、传票打印、盖章定位、凭证内容等，涉及会计分录、预算收入退付、库款支拔、预算收入更正、国债等业务的审核；报表、总分账的规范主要包括各类报表、总分账、其它业务资料三个方面，涉及打印、签章、装订标准；登记簿的规范包括各种登记簿，按岗位、内容及标准等进行规范细化；档案管理的规范包括所有会计资料的打印、装订、调阅及保管等。二是会计业务操作的规范。主要包括会计核算业务的全部操作流程等
7、内容。三是内部控制的规范。包括岗位设置及职责、内外账务核对、检查监督责任制度。 二、当前国库会计标准化和规范化管理存在的问题 41.人员岗位不足，缺少精通核算的会计人员成为影响国库会计标准化和规范化管理的桎梏。人是国库会计核算业务实施的主体，当前国库会计核算中人员不足和素质不高已严重影响国库会计核算的质量和资金的安全，影响了国库服务和管理水平的提高及国库职能的有效发挥。国库会计规范化管理工作由于人的因素主要引起以下问题：一是人员不足达不到岗位设置的规范化管理。按照新的国库会计管理规定和国库会计数据集中系统务操作规程（试行） 的要求，国库会计核算岗位至少要达到 5 个岗位，目前中心支行基本达到了
8、要求，但各县（市）支行综合业务部最多的只有 7 人，基本上是会计、国库、发行互相兼职，专职人员很少。一旦有人休假、外出培训等，经常发生不合理兼岗现象。尤其近几年县支行人员老化，始终未有新人进入，虽然岗位设置齐全，但人员能力有限，有的人不能独立完成本岗工作，甚至有的是有名无实，出现岗位设置与实际操作人员不符的问题。二是缺少精通核算的会计人员影响核算业务的标准化和规范化管理。国库会计人员由于历史原因，真正精通核算的不多，特别是目前的国库会计数据集中系统上线后，其账务处理是一记双讫、原子交易，只要设置好参数，核算结果基本没问题，导致了许多国库会计人员工作了好多年，还弄不明白账务往来，更谈不上审核票据
9、和报表了。另外，基层国库会计人员很少有参加培训的机会，自我学习的意识不强，操作技能跟不上业务发展的要求，许多新业务的实施都要经历一段时间磨合，有时经办人员遇到新问题就手足无措，直接影响国库会计标准化和规范化管理水平和质量。 2.核算手续不严密，制度执行不力成为影响国库会计标准化和规范化管理的关5键。通过多年来对国库会计业务进行实地检查，发现国库会计内控管理和核算环节存在一些不规范的问题，达不到规范化管理要求。一是会计重要事项、重要空白凭证使用销号等各种登记簿登记内容不完整、字迹模糊，随意涂改等。各类账、表、凭证打印不全、印章不定位、装订不规范等。二是拨款业务审核没有实现折角核对印鉴，对大额拨款
10、没有建立授权审批制，对非预算单位拨款业务把关不严，缺少相关文件等。三是退库业务在税务部门审核时间跨度太长，尤其随着电子缴税业务的拓展，增加了国库对原始入库流水凭证的查询核对困难。四是更正业务存在更正不及时和缺少原缴款书复印件问题。五是现场对账工作没有实现经常化，国库部门仅凭签章确认，尤其收入对账，财税部门对账人员如果马虎行事，国库部门很难发现问题。六是印押证保管和使用没有完全做到“三分管” ，尤其是在兼岗情况下出现重复交叉。七是对预算科目审核不严，时常出现非正常科目现象。由于核算手续上存在上述问题，致使国库会计核算没有完全达到标准化和规范化管理，也势必会存在风险隐患。 3.注重制度形式建设，忽
11、视控制机制建立成为影响国库会计标准化和规范化管理的重要因素。一方面建立内控机制的难度远远大于建立制度，另一方面由于内部控制的前提和基础包括道德风范、行为规范、激励机制、纪律约束等内容，操作起来需要上至行领导和部门负责人，下至每一个操作人员的方方面面，而制度建设大部分依靠国库部门自身的力量就可完成。因此在国库会计标准化和规范化管理工作中，多数国库大量制定各种各样的制度，没有突破性的开展国库会计内部控制机制建6设和评价工作。这也是导致部分相关人员认为国库会计标准化和规范化管理只注重形式要素而忽略实质内容的重要原因。同时，事后监督业务还没有与核算系统衔接，仍是手工核对，核算系统对于参数设置、科目属性
12、、级次、比例等不能实现系统自动审核控制，仍需人工操作，这些都需要建立一系列控制机制为国库会计标准化和规范化管理提供安全保障。 4.管理手段落后，监督职能弱化影响国库会计标准化和规范化管理提升到一个新层次。随着财政国库集中支付改革深化和资金清算方式的改变，国库风险点前移，国库监管重点也随之前移。国库会计核算不仅需要事后监督，更应加强事前和事中监督。当前国库会计核算监督管理存在两个突出问题。一是监督管理手段落后，监督管理的内容局限于纸质传票、报表、账薄的事后监督，这种仅依靠手工完成的事后监督管理模式已不适应国库核算电算化和国库业务快速发展的需要。二是国库监督管理职能弱化，如实施财政国库集中支付后，
13、对财政拨款的审核由事前转向事后，国库监管职能没有得到加强反而弱化。国库部门在日常的监督管理中检查和建议比较多，处理比较少，如对县支库检查出的问题，往往只是提出整改建议，没有对直接责任人员追究责任。对国库经收处的管理，对不执行制度或执行不到位，导致税款延压问题，往往通报批评多，实际处罚少，这直接影响国库会计标准化和规范化管理水平的提高。 三、建议及措施 1.加强国库队伍建设。要按照国库岗位设置的规范化管理要求配足7配强人员，合理分工，合理兼岗，形成互相约束的内控机制，保证国库工作正常、安全运转，防范国库风险。要及时了解国库人员的思想动态，加强国库会计核算理论和国库风险防范培训，开展竞技性的比赛来
14、提高国库从业人员的业务技能、理论水平和风险意识。要定期对国库人员工作进行检查、考核、评比，增强国库人员的责任感和履行岗位职责的能力。 2.提高国库会计标准化和规范化管理水平。要严格执行国库相关制度，针对具体的国库业务环节，制定具体的实施方案和操作细则。找准国库资金的风险点，严把资金出口关。如拨款、退库和更正等业务要严格手续，建立切实可行的授权审批制。 3.不断维护机制化和专业化相统一。所谓国库会计规范化管理工作，是对常规性国库会计活动或非常规性国库会计管理活动中的常规性要素做出的规定，其结构设计主要在“谁做什么”的基础上，对于“如何做” 、“做到什么程度”进一步规定。国库会计标准化和规范化管理
15、就是要将“如何做”程序化、机制化，将“谁做什么”和“做到什么程度”形式化、专业化。因此，国库会计规范化管理工作要不断创新国库会计服务的形式，不断拓展国库会计核算内容，真正让国库工作在国库会计规范化管理的基础上有一个大的发展。 4.不断发挥国库监管职能作用。首先，接柜人员审核凭证要严肃认真，把好事前第一道关口。其次，会计主管要对业务的全过程进行监督，把好事中控制关，对业务处理过程中发现的问题及时纠正、处理和审批，对每日国库会计业务做到心中有数。第三，事后监督部门和事后监督人8员要严格细致，把好事后监督关，对国库业务的规范性进行重点监督，使每一笔业务都置于内控制度的严格约束之下，只有这样才能保证国库会计管理的标准化和规范化。 参考文献： 1.财政部.会计基础工作规范化管理办法，1997 2.中国人民银行.中国人民银行会计基本制度，2006 3.中国人民银行.国库会计管理规定，银发2011306 4.中国人民银行.国库会计数据集中系统务操作规程（试行） ，银发2011266 5.中国人民银行.国库监督管理基本规定，银发201217 （作者单位：中国人民银行运城市中心支行 山西运城 044000） （责编：芝荣）
