1、1关于企业货币资金内部控制问题的探讨摘要：在日益激烈的市场竞争中，企业面对复杂、多样的各种风险时，建立、建全内部控制是防范各种经营和财务风险的必要手段，关系到企业生产经营的成败。近年来，层出不穷的会计失真事件、企业经营失败案例，都反映出企业内部控制的薄弱，建立健全企业的各项内部控制是事在必行的事。 关键词：企业；货币资金；内部控制 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-01 一、货币资金内部控制目标及环境 货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分。为保障货币资金的安全、完整，保证货币资金的合理、合法和有效，就必须明确有效的货币资金内部控制
2、的目的和内部控制环境。 （一）货币资金内部控制的目标 企业货币资金内部控制的根本是确定内部控制目标。良好的货币资金内部控制目标包括：1.安全性，既确保企业库存现金安全，防止货币资金被盗窃、诈骗和挪用；2.完整性，确保企业所有收入均已入账，防止设立“账外账”等侵占企业收入的违法行为；3.合法性，检查货币资金手续是否齐备，其获得、使用是否符合国家法律、法规；4.效益性，保持合理货币资金余额，创造最大效益。 2（二）货币资金内部控制的环境 控制环境的好与坏直接决定着企业货币资金内控制度能否实施、实施的效果及控制的有效性，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要包括以下三方面：
3、 1.治理管理层。治理管理层的职能，以及其对几个内部控制重要性的态度、认识和措施是货币资金内部控制环境中的决定性因素。治理管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度、管理理念和经营风格、管理水平等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。 2.员工的职业道德和胜任能力。在内部控制的每个环节中，诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，内部控制的有效性直接依赖于内部控制的每个环节中各人员的诚信和道德价值观。管理层对员工胜任能力的重视包括对于工作所需的胜任能力水平的设定，以及达到该水平所必需的知识和能力的要求。 3.内部审计。内部审计是企业内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计是企业内部控制的
4、重要组成部分，是对内部控制有效性，财务信息的真实、完整性，经营的效率和效果所开展的评价活动。由于实施的时间比较灵活，能及时发现内部控制中的薄弱环节和漏洞。 二、货币资金内部控制中存在的问题 （一）管理层不重视，财会人员素质不高 某些企业的管理层只喜欢控制别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度，导致管理层凌驾于内部控制之上；或由于两个或更多人员进行串通而规避了内部控制制度。同时，货币资金内部控制制度的设计和3有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员不具备与其工作相适应的业务能力，缺乏严谨的工作态度、责任心，不遵守财经纪律和职业道德的要求，因此，直接威胁到货币资金的安全性。 （二）货币资金的
5、筹集、使用不经济 货币资金是企业变现能力最强的流动资产，可以用来满足企业生产经营的各项成本、费用开支及税费的交纳。因此，筹集和拥有充足的货币资金对企业正常生产经营，增强资产的流动性和债务的可清偿有着重要意义。另一方面，货币资金的营利性较低，持有过多的货币资金，会降低企业资产的收益水平。在实际工作中，如何能筹集到低成本的货币资金，同时增加其收益性，即在向银行贷款的同时最大限度的使用资金是同等重要的。 （三）建立制度，执行不严 由于没有良好的货币资金内部控制程序或者没有严格执行制度而造成不按职位不相容的原则行事，非财务人员随意经手现金，产生现金账外循环而出现差错等情况。某些企业为了逃税、逃避审计、
6、检查、监督等目的，采取隐瞒收入、多列费用等手段，搞“账外账”等造成了账内资金与账外资金相互交错，且资金收支的不合理性和不合法性，加上长期缺乏监督管理，导致货币资金出现差错的重要原因。 （四）岗位分工不明确、授权审批手续不全 有些企业由出纳一人保管支付款项所需的全部印章，办理货币资金业务的全过程。没有明确相关部门岗位的职责权限，未执行不相容岗位相互分离制度，未建立严格的支付申请、审批、复核、办理等授权批准4制度，或越权审批等行为而造成货币资金被贪污、侵占、挪用等现象，而给企业造成重大经济损失。 三、解决货币资金失控的对策及设计 （一）解决货币资金失控的对策 对于资金内部控制中存在的诸多问题，企业
7、可采取的态度应该有： 1.管理层对内部控制及其重要性的态度、认识，保证内控落实 最重要的是管理层能否建立良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。企业管理层要重视财务核算、监督工作。在企业生产经营全过程中的各个环节都坚持按制度执行、照章办事。 2.货币资金的预算与筹集 企业应根据实际情况确定合理的资金持有量，在保证正常生产经营所需资金的同时，尽量减少闲置资金。货币资金的预算及筹集是企业生产经营中的重要内容。企业只有预测了合理的资金需要量，采取多种渠道和方式筹集资金，科学合理的进行决策，保证充足的资金来源，才能满足生产经营的需要。科学的使用和管理资金，加速资金周转率和利用率，为企业创造更大的财富。
8、 3.严格执行职位不相容和岗位轮换制 防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时也应要求遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来账的会计，应将所有往来、5结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。 4.严格执行制度、规范操作 严格按照企业的货币资金控制制度、岗位责任制度、授权审批制度开展相应的经济活动。如按职位不相容原则设立工作岗位。出纳人员
9、应杜绝开据空白支票和收据，做到书写清晰、规范；不能保管会计档案等。会计人员编制记账凭证，要按原始单据的张数填写附件张数，装订整齐、牢固，以防脱落遗失和被人抽调销毁。 5.严格管控意识 设计再好的内部控制制度，都需要得到有效的执行才能起到相应的效果。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。在货币资金监督过程中，内部审计对经营活动和控制系统中人员的行为合法合规性，既定的制度贯彻落实和企业经营目标的实现情况等起着重要作用。 （二）货币资金内部控制的设计和建立 企业必须设计和建立货币资金内部控制制度、加强货币资金内部审计工作以及加强对企业资金管理人员的管理与教
10、育等。货币资金内部控制体系设计包括完整性控制设计、安全性控制设计、合法性控制设计以及效益性控制设计这四方面，通过采取种种有效措施，为进一步实现企业价值最大化打下坚实的基础。 1.货币资金完整性控制 完整性控制是指企业发生的各项货币资金收支业务均已按规定计入6相关账户。具体包括：一，对发票和收据的控制。企业可以通过发票和收据的连续编号，核对入账货币资金的完整性和金额的准确性；二，业务量控制。企业根据以往业务量的情况，对货币资金的收、支情况进行监控；三，往来账项核对控制。企业通过定期核对往来账款，来检查欠款是否及时入账，金额是否真实，及时发现贪污、挪用等违法行为；四，银行对账单控制，将银行对账清单
11、同银行存款日记账进行核对，通过编制银行余额调节表来确定银行存款的完整性和真实性。 2.货币资金安全性控制 安全控制应从以下四个方面入手，全面保障货币资金的安全性。一，账实盘点控制。通过定期和不定期的盘点，及时掌握货币资金实际数量，保护企业货币资金安全；二，库存限额控制。采取核定每日库存余额，超过部分送存银行，降低被盗、遗失等风险；三，岗位分离控制。建立职位不相容制度，达到不同岗位之间相互制约、监督的作用；四，实物隔离控制。由专人保管货币资金并采取相应的安全管理手段和方法来保证货币资金安全。 3.货币资金合法性控制 企业对货币资金的管理和控制必须符合有关法律法规的要求。对此，企业应不断完善内部审计监督体系，加大内部审计的监督和检查力度。具体到实践中，要根据业务的具体情况予以不同规定。此外，企业还应建立严格的授权审批制度，对较大金额资金的支付进行重点控制，实行集体决策和审批。 4.货币资金效益性控制 7为了提高货币资金的使用效益，企业可以制定收支预算计划，通过推迟支付采购货款、加速回笼货币的销售政策充分利用闲置资金等方法解决所需资金。企业在进行筹资、投资决策时，必须制定出多套备选方案，聘请专业人员成立方案分析小组，对备选方案进行可行性的综合分析，确定最优的可行性的方案。
