1、1关于企业隐瞒收入私设“小金库”问题的思考摘要：作者结合工作实务，通过对某服务行业浴池、食堂营业收入审计，揭示其利用循环使用流通“代金卷”的管理漏洞，大肆截留隐瞒营业收入，私设“小金库”进行集体私分的舞弊案例。旨在通过审计案例分析，与同行交流体会，探讨改进措施，提高审计水平，促进企业健康运行。 关键词：审计程序 小金库 代金卷 措施 当前，一些浴池、餐饮服务行业日常经营中普遍采用消费者先购票后消费的经营方式，有些浴池、食堂服务行业还采用传统的循环使用流通“代金卷”形式进行核算经营，我认为这种管理模式容易在营业收入的计量确认环节产生隐瞒收入的舞弊行为，应引起相关监管部门的高度重视。笔者工作中曾对
2、该行业进行过审计，发现在循环使用流通“代金卷”管理上存在风险漏洞，并查出了一起利用流通“代金卷”截留营业收入私设“小金库”集体私分的舞弊案例。本文就该案例中所实施的主要审计程序和重大发现、案例分析及防范措施谈点体会。 一、实施审计程序和审计发现 （一）搜集重要信息重视审前调查 20xx 年，笔者参与执行一个审计项目，对某单位后勤服务中心的浴池、食堂经营情况进行审计，按实施方案和两名助审负责对该单位三年来的经营收入进行确认验证。经审前调查、进点座谈询问。我们初步收2集资料和了解的信息主要有：1、被审单位近三年会计报表、银行对账单、主要收入项目；2、会计核算收入确认的方法：该单位经营收入均以浴池、
3、食堂负责人每天上缴所收回的“代金卷”面额为依据由会计向上缴人开出内部收据确认收入；3、 “代金卷”印制管理使用情况：“代金卷”由出纳负责去印刷厂统一印制，一次性投入流通使用，三年来共印制两次，每次印制“代金卷”100 万元；4、账务处理规则：印制的“代金卷”投入流通使用时做会计分录：借：库存“代金卷”200 万元，贷：借入（印制） “代金卷”200 万元；卖出“代金卷”时做会计分录：借：现金 xx 元，贷：库存“代金卷”xx 元；浴池、食堂上缴营业收入“代金卷”时会计开具收据做会计分录：借：库存“代金卷”xx 元，贷：营业收入 xx 元。5、该单位只设经理一个领导岗位，全权负责经营管理工作，财
4、务室配有一名专职出纳，会计由总务室主任兼任，日常业务一般都是出纳一人处理。 （二）确定审计重点严谨审计程序 经对以上资料信息进行综合分析，审计组认为：该单位内控体系不健全存在风险隐患，在“代金卷”印制、流通使用、收据管控、浴池和食堂缴款台账管理等四个环节对营业收入真实性具有证明和相互制衡作用。为此，审计组及时修改了审计实施方案和测试范围、方法及审计重点。我们把工作重心放在了实质性测试的审计环节。主要采用了测试、复核、点验和外部调查取证等审计方法。首先实施了对“代金卷”从印制费用报销到印刷厂交货验收的穿行测试审计程序；二是对浴池、食堂缴款收据存根和台账与营业收入实施逐笔核对的复核审计程序；三是对
5、3库存没有开包流通使用的新“代金卷”每捆张数进行点验实施盘点审计程序，并派两名审计人员去印刷厂对“代金卷”包装规范标准和印制数量进行了外部审计调查取证程序；四是对现金和银行存款进行了突击盘点并固化了财务室的货币资金客观形态。 （三）揪住审计线索获得重大发现 通过执行以上审计程序，审计组获得了重大发现：1、货币资金盘点发现资金涨库和以出纳员名字开户的活期存折一本余额 xx 万元；2、 “代金卷”每捆张数印刷厂均赠送 5%的备品，印制两次共赠送 10 万元面值的“代金卷” ；3、浴池、食堂的缴款台账依据缴款收据登记，3 年来合计金额却比会计账目 3 年来实现的营业收入合计金额多 xx 万元。该单位
6、截留收入私设“小金库”的尾巴被审计组揪了出来，同时审计组分析认为出纳一个人经办印制“代金卷”有隐瞒出售账外备品“代金卷”收现金不计账的可能。审计组立即将这些情况向主管审计领导进行了汇报，经研究，领导决定紧急成立纪委审计联合调查组，采取如下措施：1、审计组与纪委联合对会计、出纳和单位负责人分别进行单独谈话；2、冻结资金，封存财务账目；3、会计、出纳停职接受进一步调查；4、加大审计力量对该单位财务账目进行全面检查并视情况进行延伸审计。通过近 3 个月的审计调查取证，很快印证了审计组的判断，查清了该单位从经营浴池、食堂以来共截留营业收入 xx 万元，以发奖金为名集体私分 xx 万元，余额 xx 万元
7、的事实；查证核实了出纳员将出售账外“代金卷”收到的现金不计账存入个人存折的事实。联合调查组追回并没收了全部非法所得，为国家挽回了损失，同时对触犯刑法的相关责任人移交司法机关予以追4究。该案例在被审计单位职工中引起了强烈的振动，给干部和财务人员上了一堂生动的法制警示教育课。 二、审计案例分析 （一）法制观念淡薄、私欲膨胀、权力缺乏有效监督是滋生小金库的土壤。该单位只有一名领导，一人说了算，大权独揽，对领导权力的监督除了上级年终进行一次履行性考评象征性征求一下单位职工代表意见外，单位内部对其根本没有任何约束机制，致使私欲膨胀，这是导致该单位领导敢于冒法律风险私设“小金库”以为职工办福利为名进行集体
8、私分的根本所在。 （二）财经纪律弱化， 会计岗位制衡缺失，为私设“小金库”起到了助推作用。审计中发现该单位现金管理混乱，会计、出纳不相容职位没有严格分离，兼职会计无证上岗，业务能力差，岗位的相互制衡作用就不可能有效发挥；出纳是领导的红人，一人掌管印制“代金卷” ，单位对出纳放任管理缺乏监督，很少对库存现金进行盘点，对“代金卷”从没有进行过交接点验；审计现场盘点发现存在库存现金数额大、白条抵库现象和账实不符的严重问题。内控制度缺失和财会人员政策观念淡薄也给私设“小金库”提供了方便。 （三） “代金卷”票据管理和经营模式的漏洞，给私设“小金库”提供了条件。首先，单位对票据管理的重要性认识不足，没有
9、制定票据管理制度，上级主管部门对票据使用管理没有进行有效指导和监督；其次使用内部印制的收据收款，且未建立票据领购缴销制度，责任不清，使截留隐瞒营业收入的违法行为容易进行操作。 （四）上级机关用5人失察和主管部门管控不到位，也给该单位隐瞒收入私设“小金库”提供了机会。 三、防范企业隐瞒收入私设“小金库”的内部控制措施 通过该审计案例分析，剖析其存在“小金库”的主客观因素和根源，笔者认为要有效防范企业隐瞒收入私设“小金库”的违法行为的发生，除了行政部门加强监管以外，而从内部控制入手，强化企业内部自我约束机制建设也尤为重要。为此，建议企业内部采取如下控制措施： （一）加强企业负责人自律意识，让权力和
10、欲望置于制度阳光的监控之下 在市场经济体制下企业负责人必须树立遵纪守法经营理念，严把廉洁从业职业底线，明白“小金库”是红线是腐败的温存，摸不得更要不得。防范私设“小金库”是一把手工程，责无旁贷，领导要“干净、干事” ，不谋私利，勇于接受群众监督，时刻筑牢拒腐防变的思想防线。 （二）建立健全企业内部控制制度，营造良好的内部控制环境，堵住“小金库”漏洞 不相容职务岗位实行分离，出纳员不得经办代金卷、内部收据的印制工作。首先，通过制度学习来提高领导和员工对内部控制重要性的认识，只要领导、员工认识到位了，企业内部控制才能真正有效发挥作用。其次，组织机构设置要做到各部门相对独立、相互制约和权责明确，建立
11、一套科学的内部控制制度体系和操作流程。再次，要注重内部审计建设，加大内部监督力度。 （三）加强企业票证管理和会计基础规范工作，从业务源头上消除6“小金库”生成条件 1、财务部门要建立票证、收据、代金卷等领用缴销管理制度，实行专职登记台账管理。2、加强会计人员统一管理，实行委派制。会计人员直接划归上级财务部门管理，实行持证上岗。增强会计人员责任心，对上级财务部门定期报告财务工作，确保会计信息真实。3、建立会计业务交叉互查制度，防止交易往来之间截留收入。4、加强对涉案单位负责人和直接责任人追究处罚力度。 （四）加强法制、警示和职业道德教育，提高对“小金库”违法危害性的认识 提高企业领导和员工对“小金库”违法危害性的认识是防范“小金库”的重要环节。 “小金库”在企业内部要想彻底铲除，企业就必须在国家法律范围内构建一个健康运行的机体。首先，企业高管人员要加强政治素质和业务素质修养，使自己成为政治合格、作风过硬、业务优良、廉洁自律的示范者。二是要加强会计人员职业道德教育， 使其成为财经纪律的维护者；三是加强企业文化建设，增强社会责任，正确处理“职工、企业、国家”三者之间的利益关系。从根本上铲除“小金库”在企业滋生腐败的土壤。
