1、企业环保投资内部审计思考提要 随着经济的不断发展，环境污染也日益加深。面对日益恶化的环境，国内外对此都做出极大的重视和研究。为满足国家的需求，降低生产对环境的污染，企业在生产活动中也要考虑是否对环境造成一定的压力，并且制定相应的环保投资效率评价体系，在此基础上对公司内部的审计评价体系进行改善和更新。 关键词：企业；环保投资效率；内部审计；评价体系 基金项目：本文系河北省社科联 2015 年度河北省社会科学发展研究课题（课题编号：2015020204）阶段性研究成果 中图分类号：F239 文献标识码：A 收录日期：2015 年 12 月 24 日 一、企业环保投资效率评价指标体系 （一）环保投资
2、概念。我国的环保投资概念与外国的环保投资概念之间存在着明显的差异。美国以及日本等一系列发达国家对环境的治理起步较早，其生出一种理论就是“费用说” 。具体是指，环境投资就是使用在环境保护方面的费用，即为了维护环境，降低环境污染，社会付出的一些改善和控制的总费用。在我国，也有相似的说法，但是“投资说”是我国概念中的主流。我国学者张坤民为这一说法的代表人物，其认为环境投资是为了防治环境污染、保持生态平衡的某些经济活动，在此之中社会中的投资主体，用自身的社会积累资金或是其他手段对这项经济活动进行支付，从而促进环境与经济的协调发展。 在企业环保投资评价体系构建中，要明确的界定出环保投资的概念，确定其到底
3、为消费观还是投资观，这两者影响着评价体系，彼此之间有极大的区别。 （二）企业环保投资效率评价指标体系。企业环保投资效率评价体系主要是指，企业在环保投资过程中所做出的绩效多少好坏的评价，并且该评价所使用的是投资过程中使用的资产和产出的效益之间的比来计算衡量的，这与我国发布的企业环境报告书以及中国企业社会责任报告书有所区别。如果对这一评价指标体系没有明确清晰的概念，就无法做出科学的体系框架。笔者认为，只有明确确立适合我国的评价体系概念，才能保证我国企业在环保投资中效率的总结和说明。 二、基于企业环保投资效率的内部审计评价体系 （一）企业内部审计评价体系。企业内部审计评价体系的构建有六项基本原则和目
4、标：价值增值原则、战略目标导向原则、可操作性原则、成本效益原则、动态修正原则、定量与定性相结合原则。 内部审计评价体系是由诸多相关的原则体系、组织体系、方法体系等内容组成的，其核心就是方法和指标体系。这项体系的构成是为了保证审计部门的工作活动与企业组织之间的目标相互一致，以此来促进内部审计工作实现组织的价值目标。 价值增值是一个企业审计活动的归结点，内部审计活动的主要目的就是实现价值增值的目标，提升企业内部整体水平。为此，在进行内部审计设计的时候要考虑相应的价值增值原则，保证绩效评价的目的、绩效评价指标的体系与企业内部审计部门所需要的增值目标之间三者统一，从而将价值导向原则突出表现出来；战略目
5、标是企业的活动指南，能保证企业长期稳定的发展，并且起到引导企业发展方向的作用；内部审计评价体系还要具有一定的可操作性，无法操作则无法发挥其真正的作用。内部审计评价所获得的反馈信息，需要对企业的各个部门进行严格的考察和审核来获得，以此来对审计工作的质量进行提升，从而增强内部审计评价的工作效率，最终实现其价值增值的目的。在选择指标时，既要保证指标有一定的内容，不要过于简单，还要保证指标有代表性，不要过于复杂缺少重点。同时，要注重其实用性，以此来实现企业内部审计活动的可操作性原则；成本效益原则是经济学概念的基本，当企业所获得的额外利益高于投资成本的时候，企业才会持续进行这项活动。在市场经济发展的当下
6、，企业的主要目的就是追寻经济效益。因此，在进行内部审计的时候也要注意企业在进行内部审计时所使用的成本以及组织实施所使用的成本费用，如果实施后的成本费用远超过审计活动所带来的经济效益，那么这种内部审计评价体系不适用；动态修正原则就是要求企业的审计体系要随着企业战略目标和活动内容的变化而进行相应的调整，以此确保企业的审计体系能够继续发挥作用，从而满足客户的需求。内部审计评价体系不是单一不变的，其需要根据企业组织的需求、客户需求的变化等各种因素来进行修改或者扩展。只有对内部审计评价体系进行及时的调整，其才能更好的发挥效用；定量与定性相结合能够保证企业内部的审计结果真实反映出企业内部的情况。为此，审计
7、评价体系需要进行指标的定量化。并且定量的分析具有庞大的数据支持，科学可靠，有一定的说服力。但是，并不是任何指标都可以进行定量化。此外，定性指标也可以进行合理的定量化。通常，定量指标具有一定的可量化性、具体直观的特点，但是定性指标包含较大的信息宽度与信息广度，因此要对二者进行有机的结合，从而反映出企业内部审计的质量和水平，进一步做到评价的客观公正，最终达到实现公示目的的作用。 （二）环保投资效率与内部审计评价体系。由于环境问题的不断恶化，社会的发展和人类的生存都受到了严重的威胁，社会各个阶层的人士对这个问题也愈加关注。目前，我国一半以上的环境污染由各个企业的生产活动导致，企业对能源和资源的消耗成
8、为了环境保护的首要问题。相关的法律法规开始对企业的环保情况做出相应的规定。由此，企业既要保证自身的效益和利润，又要承担相应的责任，节约资源、保护环境。在环境治理和环保投资方面发挥出最大的作用，从而使企业的生态价值和企业价值得到最大化的实现。为此，企业的内部审计评价体系要做到与环保投资效率的相互协调和平衡，在环保节能的基础上制定出合理的企业内部审计评价体系。 对于环保投资效率的概念，国内外皆有研究，但是相关的文献较少，其中有一些与之相近的概念，例如环境绩效、环保投资效益、生态效率，等等。在国外的研究中，GRI（全球报告倡议组织）将能够提供群众信赖的，具有全球共享概念框架且其可持续性报告的框架能够
9、满足经济的可持续发展。可持续发展报告要求对企业的可持续发展表现进行准确清晰的说明，不管是积极的内容还是消极的内容，都要完整的透露在报告之中。 在当前背景之下，企业的内部审计评价体系需要保证企业的环保投资效益，企业的环保投资效益也要符合企业内部审计评价体系的需求。在审计评价系统设计方面，企业可以采用多种方法。例如，杜邦财务分析体系、全面质量管理法、目标管理法，等等。杜邦财务分析体系简单来说是一种因素分析的方法，在企业审计评价中采用这种设计方法，对环保投资的影响因素进行集中的考虑，进而对企业内部进行合理的审计与评价；全面质量法，要求企业所有的部门和工作人员，以产品的质量为工作核心，加强专业技术、管
10、理技术等方面。在考虑环保效率的前提下，企业采用这种方法需要对企业的环保情况进行全面的考虑，在技术和管理方面加强对环保工作的要求，从而满足客户的需要；目标管理法是较为普遍的一种审计评价方法，这种方法是指企业可以在一个时间段内为员工制定相应的工作目标，然后要求员工围绕目标展开工作。例如，在环保投资方面，企业可以要求员工在固定的时间内达到相应的投资效率，以此来确保企业的收入和企业生产的质量水平。此外，在企业内部审计评价组织的构建方面，笔者认为可以从两个方面进行构建：一方面是内部评价主体；另一方面是外部评价主体。内部评价主体是指企业内部对工作人员和各个部门进行考察和考核，通过各项考核来确认企业内部人员
11、的工作情况并且加以监督。外部评价主体，就是根据企业外部的评价来确定企业的工作情况。例如，客户、社会公众，等等。通过外界对企业内部的评价，来对企业内部的工作情况进行相应的改进和调整。企业的审计评价体系要考虑企业环保投资效率的基本原则和目标，保证环保投资和企业内部审计评价体系之间没有矛盾和冲突，并且以环保投资效率的根本目标来对企业内部审计评价体系进行要求和规定，确保企业承担相应的环境责任和社会责任。 三、结语 面对日益恶化的环境情况，我国企业必须要承担起相应的环境责任。为此，企业可以进行有效的环保投资，既保证了环境责任的承担，又保证了企业的效益收入。因此，在进行企业内部审计评价系统设计的同时，也要考虑到企业环保投资效率。 主要参考文献： 1乔永波.企业环保投资效率评价指标体系的比较J.统计与决策，2014.11. 2闫学文，刘澄，韩锟，卢薏，胡浩，刘祥东.基于价值导向的内部审计评价体系研究：理论、模型及应用J.审计研究，2013.1. 3戴娇娇.我国企业内部控制审计评价指标体系研究D.重庆工商大学，2013.
