1、企业合并中企业会计方法的选择和研究【摘要】 随着市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈，若不想被这没有硝烟的战争吞没，企业就需要不断的强大，而企业合并就是企业扩大规模、迅速发展的方式之一。然而，对企业合并的会计处理还存在这许多争议，使用权益结合法和购买法都各有其利弊，考虑各个影响方面以及我国的具体国情，笔者认为还是要保留并不断规范完善权益结合法。 【关键词】 企业合并 购买法 权益结合法 国情 一、不同会计方法导致的经济结果 （一）企业财务状况方面的影响 一是采用购买法核算的净资产的数值要高于采用权益结合法核算的净资产价值。一般情况下，资产的公允价值都会高于其账面价值，所以按照公允价值核
2、算并购成本的购买法的资产价值高于按权益法核算的净资产。 二是在购买法下核算的资本公积要高于权益结合法下核算的资本公积。购买法下，资本公积的金额为合并前主并企的资本公积加上合并后新增的资本公积；而在权益法下，资本公积等于合并前主并企业的资本公积与被并企业增加的资本公积之和减去换股发行新增股本与取得被并企业的股东权益的差额。 （二）企业财务比率的分析 不同会计处理方法对合并后的财务指标会产生重大影响，权益结合法下的每股收益高于购买法，而且每股净资产较低，再加上购买法下商誉的值计提，使得权益结合法下的净资产收益率远远高于购买法下的净资产收益率。同时，权益结合法下核算的总资产周转率是远远低于购买法。在
3、讨论两者对盈利能力指标的影响时，企业购买法与权益法相比，反映出的股东权益较高，利润偏低，净资产收益率以及每股盈余都相对较低，在调动投资者的积极性上明显不如权益法。 （三）信息使用者方面的分析 对于管理层来讲，企业合并采取权益法可产生很大的即时收益，从而管理者能从中获益，因此企业管理层往往偏好权益法。但权益法下会计信息的相关性和可靠性偏低，管理层的管理责任观在一定程度上会弱化，可能出现为实现个人利益最大化而做出偏离企业发展要求的经营决策。 对于债权人来讲，企业合并采取不同的会计处理方法会影响债权人对企业偿债能力的判断，从而影响到企业的融资成本，因此，财务状况较好和债务规模大的企业往往偏向于采取购
4、买法，以期未来获得更低的借贷成本。 对于投资人来讲，企业合并会计方法的选择会影响企业价值的判断和交易成本的高低。权益法往往能人为增加企业的价值，从而能受到投资者的青睐，因此企业往往有采取权益法来影响投资者的决策动机。 二、当前国内现状的分析 （一）公允价值的衡量体系尚不很完善 虽然针对公允价值出台了具体的准则，但以公允价值为主导的合并方法在我国仍尚未成熟，资产负债的准确性评估缺乏技术支撑，一方面是上市公司信息披露不规范，大股东可以随意决定利润流向和交易价格，另一方面是行政机关对上市公司信息披露的监管也只注重程序是否规范而不细究价格是否公允，这都容易导致评估结果的公允性难以保证，这一现状就限制了
5、购买法的应用。 （二）商誉减值存在利润操纵空间 对商誉的会计处理，通常的处理方式是商誉减值测试，然而如果不在有限时间内摊销商誉，那么就会使商誉的确认和计量存在巨大的利润操纵空间。况且我国现阶段市场发育程度不高，更容易出现在商誉减值测试过程中掺入人为因素的情况，从而影响会计处理结果的准确性。 （三）经济发展现状的需求 在国际竞争日趋激烈的情况下，我国企业迅速扩大规模的一个便捷的方法就是进行企业合并。若舍弃权益结合法，许多合并活动会因此受到阻碍，同时会使得并购交易对股东失去吸引力，这将对经济的发展和跨国并购造成巨大的影响。因此，现阶段我国保留权益结合法具有一定的现实意义。 三、相关建议 （一）完善
6、相关的政策性规定。最新准则的出台对控制的范围又进行了更加详细的规定，这在一定的程度上会规范企业合并的会计环境，但是为了防止公司根据自己的蓄意制造同一控制与非同一控制的合并环境，从而认为选择方法达到业绩操纵的目的，有必要对合并双方企业之间的关系进行进一步的历史追溯并加以限定。 （二）完善公允价值的评估体系，以提高公允价值评估的准确性和可信度。进一步完善我国资产评估市场，同时加强对企业合并的监督管理，健全和完善相关监管机构，加快资产评估审计等第三方中介机构的培育。监管部门应正视和重视企业资产评估中市场不成熟、行业待规范等现状，强化资产评估市场的监管、监督与防范市场各类风险。 （三）对相关政策或准则
7、规定有冲突的地方进行适当的修订。权益结合法下历史成本计价有时会导致被合并企业价值被低估，致使企业股票折价发行。因此相关部门应统筹考虑各项法律法规，在制定会计准则的时候对相应条款进行限定。 （四）加强商誉减值测试。为了更加规范的进行商誉减值测试，应聘请第三方的专业评估师对商誉进行客观评估，监管部门也应加强企业合并过程中的商誉处理的监管。 （五）对权益结合法加以限制。对权益结合法的适用范围加以限制，以控制权为标准分别采用权益结合法和购买法的规定虽然泾渭分明，但以此来规范我国企业合并的会计处理仍然过于宽泛，甚至在某些环节上还会对合并企业造成不利影响。参照和借鉴美国会计准则对权益结合法应用的第 12 条规定，我们可以对合并企业的股权性质、股权结合方式、后续交易三方面都进行约束，确定权益结合法适用范围，以提高新准则的可操作性。 尽管现行准则的相关规定还不能做到尽善尽美，且学术界和实务界对企业合并是否采用权益结合法还存在着争议，但是，我们应该清楚的明白，当前经济发展的众多规律是由国情决定，在与国际接轨的前提下，要考虑具体的中国国情，会计环境逐渐完善的同时伴随着经济健康持续的发展是指日可待的事情。
