1、企业会计内部控制制度的探讨【摘要】在今天社会分工日益细密、法律制度日趋完善、理论研究不断深入发展的现状下，国际国内的客观环境、企业内部会计活动和经济管理的现状都迫切需要对内部会计控制进行全面综合的研究，分析，而内部会计控制整体架构的合理设计和有效执行，能够很好地发现并防范舞弊的发生，其必要性不言而喻，本文就是以此为出发点而渐次展开的。 【关键词】企业 内部 会计控制 制度 一、内部会计控制的内涵 内部会计控制是指为了提高会计信息质量，保证资产的安全、完整，评估降低企业经营风险，提高经营活动的效率，确保企业经营管理目标的实现，以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行，而建立起来的一系列会计控制方
2、法、措施和程序。 二、对企业会计内部控制体系的构思 （一）开展建章立制，搞好内部会计控制环境 环境是系统研究的逻辑起点，是系统各要素能量转化与层次提高的物质源泉。内部会计控制环境是推动控制工作的发动机，是所有其他内部会计控制要素的基础要素。要就内部会计控制环境的目的，一方面是企业内部会计控制整体架构的设计和实施要适应控制环境的要求；另一方面它的重要目的是探讨如何营造和建立有利于会计控制的内部环境。内部会计控制整体架构的基础是内部会计控制的内部环境，即：会计法规、诚信和道德价值观、企业文化、公司治理机制和组织结构等。会计法规属于正式规划，是从总体上制约和影响着会计组织及会计人员的日常行为；诚信和
3、道德价值观与企业文化则是非正式约束，是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范，是所有从事会计这一职业的人员必须具备的思想品德和基本素质；公司治理机制和组织结构则是执行机制，是保证内部会计控制得以实施的有力工具。 （二）明确内部会计控制设计主体 为了保证企业内部会计控制的权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是企业管理当局。但由于制度设计的专业性、技术性和实用性很强，设计者既要熟知企业经营政策和业务性质，了解经营理念和管理目标，还应熟悉内部控制原理和方法，有较强的综合分析和文字表达能力。如果企业内部具备这样的人才，企业可自行设计内部会计控制制度，否则应聘请外部专家来设计。 （三）搞好内
4、部会计控制的体系建设，发挥各系统的内控职能作用 内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，或者说有费用管理和费用支出的单位和部门，就有内控的重点和目标，就需要完善内控制度。这里主要有两个方面：一是建立内部会计控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立，职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。二是充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理的领导，以保证其独立性和权威性。 （四）内部会计控制的内部监督
5、内部会计控制的内部监督是指来自会计控制系统内部的自我监督，主要是指内部审核，它是内部会计控制制度的重要内容和重要控制手段。内部审核主要是依据会计法律和企业内部会计管理制度，由会计主管级会计人员执行的，它包括事前审核和事后审核。事前审核是指事项入账前的审核，着重收支的控制；事后审核是事项入账后的审核，着重凭证、账表的复核与工作绩效的查核。内部审核的范围包括计划审核，即计划、预算的执行与控制的审核；财务审核，即现金及其他财物的处理程序的审核等。内部审核可以采用出面财务审核与实地抽查，并应规定分层负责，划分办理的范围。 三、完善会计内部控制制度的措施 建立和加强单位内部控制，使内部会计控制合理设计并
6、有效实施，才能杜绝会计造假等舞弊行为的发生，保证会计资料的真实、完整。完善会计内部控制制度应该有以下几种措施： （一）设置健全的有层次的组织机构 首先将会计作为一个独立的部门，实行会计人员的统管、统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均有会计人员委派机构负责。其次组织结构的设计要贯彻不相容职务相分离的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制，不允许一人单独办理货币资金业务的全过程。最后根据所设置的岗位，挑选培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担，这是内控制度成败的关键。 （二）建立完善的审计制度 内部审计。内部审计是内部控制
7、的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患，改进管理，提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。一个完整地内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。 内部审计机构应直接受董事会或者总经理的领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽查、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。 社会审计。内部控制是管理现代化的产物，而
8、内部会计制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效的建议，帮助企业完善会计制度体系。 （三）提高会计人员的素质 会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，并且粗心大意，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力，特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。 首先，会计工作是一种专业性很强的工作，要当一名称职的会计工作者，不仅要有崇高的职业道德境界，还要掌握会计理论知识和业务技能，学习会计法律、法规和制度。其次应全面实施会计人员继续教育和培训制度，重点是实行会计人员从业资格证书制度。最后是制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。
