1、浅谈“营改增”对两税分制的影响摘要：2011 年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。截至 2015 年 10 月，我国已陆续在多个行业实行营业税改增值税。首先介绍了“营改增”的背景，其次分析了“营改增”对两税分制的影响，并结合相关政策，提出进一步完善意见。 关键词：营改增 两税分制 影响 一、 “营改增”背景 自 1979 年，增值税正式颁发，开始试行，于 1984 年、1993 年和2012 年进行了三次重要改革。第三次改革从 2012 年 1 月 1 日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展“营改增”试点，以试点推行的方式在东部地区小范围开展以来，201
2、2 年 8 月 1 日起至年底，国务院扩大“营改增”试点至 10 省市，2013 年 8 月 1 日， “营改增”范围推广到全国试行，实现了在全国范围的大规模施行。截至 2015 年 10 月，我国已陆续在交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业等行业实行营业税改征增值税，并计划于 2015 年年底全面实施营业税改征增值税。 二、两税分制下营业税的困局 商品和劳务流转过程中增值税、营业税并存带来的劳务和货物税负不一致的问题在 2009 年消费型增值税实行以前并不明显，因为生产型增值税本身也有重复征税问题，营业税税率 3%5%大体上与增值税小规模纳税人的征收率 6%的水平相当。2008 年，增
3、值税转型开始全面实施，消费性增值税使得增值税一般纳税人的税赋减轻，小规模纳税人的征收率也降至 3%。出现了制造业与服务业税负失衡现象。此外，原有税制重复征税现象严重，造成增值税链条中断。而原有税制在一定程度上制约了服务业发展，也影响到我国服务业经济结构调整。 三、税制改革的必然性 1.两税分制造成税负不公 按照我国税法的相关规定，营业税和增值税的征税依据不同。例如通常情况下，服务行业的征税方式是进行营业税的全额征税，很多新兴的行业由于目前税法的相关规定存在弊端，因此通常情况下进行重复征税，这就给它们的发展带来了负担，因此需要对其进行征税制度改革。同时政府还需要从政策以及资金上予以支持，制定完善
4、的征税政策，保障税收的公平性，优化我国的经济结构。 2.两税分制不利于出口 我国是贸易大国，同时我国出口产品还在逐年增加，尤其是沿海地区，对于世界市场的依赖性很高。为了能够保障我国经济的健康发展，相关的部门需要随着市场的变化，适当的完善相关的政策。营业税的征税，使得很多出口企业无法享受国家出口退税的政策，增加了企业的基础成本，不利于我国产品以及劳务在国家市场上的竞争力； 因此为了能够促进我国出口贸易的发展，需要政府部门实行税收改革，将劳务纳入增值税的征收范围，促进我国出口贸易的健康发展。 3.难以区别混合销售和兼营行为 随着市场经济的发展和进步，企业为了适应市场竞争的需要，出现了“混合销售”和
5、“兼营行为” ，企业经营形式的创新，给国家征税带来了困难。在实际的征税的过程中，会出现一定的问题，例如混合销售与兼营行为难以确认，因此在征税的过程中很难确定增值税和营业税的征收边界，尤其是随着经济的不断发展，企业在不断的做大做强，这就给相关部门征税带来了更大的困难，需要从征税制度上进行适当的改革，只有这样才能够消除目前存在的弊端，保障国家财政收入。 四、推进营业税与增值税合并的建议 1.循序渐进，稳步推进 税制改革并不是一件简单的事情，它涉及范围广，影响面积大，对于行业发展造成的影响还需要进一步的探讨，在进行税收改革的过程中需要在满足我国基本国情的前提下进行营业税与增值税改革并先进行试点运行，
6、稳步推进，只有这样才能够提高改革的效果，减少对经济的冲击。同时对于第二产业以及与人们生活息息相关的服务性行业纳入到首批税收改革的行业中，分步骤的推广，完善相关的税收政策，促进我国经济的健康发展。 2.协调中央财政与地方财政之间的关系 地方税收收入是地方财政收入的主要来源，对于政府部门而言，实行两税合并会影响中央财政以及地方财政收入，提高中央财政在整体财政收入中的比重，减少地方政府的财政收入，不利于推进税收政策改革的贯彻落实，因此需要国家相关的部门根据本国的实际情况，出台相关的政策，保障地方政府的收入，同时还需要科学的计算和规划，科学的调整中央财政收入与地方财政收入的分配比例，促进企业改革的不断
7、深化，保障地方税收的稳定。 3.加强税务机关的税收征管力度 增值税、营业税合并后，税务部门征管的时候需要对各个界定标准做出明确的规定。因为增值税的发票扣税法对企业的财务水平要求较高，营业税涵盖的劳务改征增值税后，由于劳务的定价不宜核查，进项抵扣制度使得劳务的价格很容易被操纵，这就增加了征收管理的难度，因此需要尽快开展税收征管的网络化工作，使纳税人可以足不出户缴纳税款，真正实现纳税过程的公平化、透明化。 五、 “营改增”意义 1.完善税制，减少营业税重复征收 目前我国经济结构不断优化，第三产业的比重不断加大， “营改增”有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；从而促进我国经
8、济结构的调整以及经济综合实力的提高。此外将增值税与营业税两税分制改革成两税合并，有利于进一步完善我国税收制度，避免出现重复征税的现象；同时也有利于促进社会分工，促进第三产业的快速发展，使市场细化和分工协作不受税制限制影响；同时“营业税改增值税有利于减少企业的成本，增加企业的经济效益，实现我国经济健康有序的发展。 2.有利于发挥税收中性的特点 增值税与营业税最大的特点就是符合税收的中性的原则，同一样商品，无论经过多少环节的流转，只要增值税相同，那么税负也就相等，营业税的征税标准是企业的营业额，企业的营业额乘以固定的比率就是企业需要交纳的营业税，企业的营业税的征税税率是固定的，并不会随着企业的营业额进行变化，也就对部分企业造成不公平的现象，营业税违背了税收中性的原则，因此不利于促进社会公平和进步，因此需要完善税收政策，这样可以完善我国增值税的管理，促进经济发展和完善。参考文献： 1刘中虎.增值税的社会经济效应与“营改增”问题研究D.武汉大学，2013. 2刘佐.新中国税制 60 年M.中国财政经济出版社，2013. 3蔡昌.对增值税“扩围”问题的探讨J.税务研究，2012.
