1、浅析会计内部控制制度摘要：企业内控制度是实现企业财务信息安全，规范企业会计核算工作，促进企业健康发展的重要保证。目前，我国企业内控制度仍然存在不健全、管理不规范等问题，严重影响了企业的发展。建立健全会计内控制度是实现企业内部控制的工作重点。 关键词：内部控制；制度；分析 中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2015）08-0166-01 一、内部控制制度 “内部控制”一词最早出现在 1936 年美国会计师协会发布的文告中。而首次正式提出内部控制的定义是在 1949 年，美国公共注册会计师协会所属的会计程序委员会（CPA）发表了一份题为内部控制：系统协调的要
2、素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性的特别报告，提出“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划，以及各种协调方法和措施” 。可见内部控制的发展进入了内部控制制度阶段。1958年该委员会又发布了第 29 号会计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围 ，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类。 二、内部控制的核心和内部控制目标 （一）内部控制的核心是内部牵制 内部牵制的含义在于职责分离，通过职责分离，任何一个人很难进行舞弊或类似行为而不被发现，这有助于减少舞弊行为。任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，每项
3、业务都必须由两个以上的或部门重复操作才能完成，通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。在现代内部控制理论中，内部牵制仍然占有重要的地位，内部牵制是内部控制的核心。 但是，从效率的角度看，牵制和效率是互相冲突的。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成，这一过程需要耗费大量的时间。例如，企业生产领用材料时，经办人员需要填写领料单等申请文件，经使用单位领导批准，仓库人员才能发料，再由记账人员记账。整个过程看起来程序复杂，很耗费时间，也降低了办事的效率。要不要建立内部本体制度，当然是要的。不过要注意牵制和效率两者的关系，片而强调某一方面会
4、使两者产生矛盾。过于强调牵制，将使工作拖拉，效率降低；而过于强调效率，则会加大企业财产物资被盗窃或滥用的风险，出现不必要的失误。牵制和效率要两相比较取其轻，从而建立起良好的内部牵制制度。既能符合内部牵制原则，又能提高工作效率。 （二）内部控制的目标 内部控制目标是内部控制制度应取得的结果。企业采用内部控制制度的出发点就是要达到内部控制目标。内部控制目标主要有以下几个方面：1.保证会计信息的正确性可量性；2.维护企业财产物资的完整性，防止资产流失；3.保证经营活动的经济性和效率快；4.保证既定的方针、政策的贯彻执行。 可以这样，上述属于内部会计控制的目标是第 1、2 两个目标。企业所有者期望获得
5、真实、可靠的会计信息，正确估价企业的财务状况，以便进行正确的投资决策，内部会计控制可以保证实现这一目标。同时，保证企业财产的安全、完整，也是外部利益关系人对企业管理者的最低要求。属于内部管理控制制度的要求的目标是第 3、4 两个目标。为了实现企业经济效益最大化，必须建立内部管理控制制度，以满足提高经营活动的效率，促使企业相关人员全面履行其受托经营责任的要求。内部管理控制制度虽不直接涉及财务会计活动，但它对内部会计控制制度有着直接的影响，它是内部会计控制制度的基础和前提。 三、内部控制的手段 （一）组织规划控制 组织规划控制是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。 （二）授权
6、批准控制 授权批准控制是指对单位内部部门或相关人员经济业务时权限控制。（三）文件记录控制 文件记录包括管理文件记录和会计文件记录。管理文件是以书面形式明确企业各级管理人员的责、权、利及企业的各种方针政策。会计文件是通过会计循环正确反映经济业务的发生、处理和结果。正确的文件记录是其他控制有效性的保证，也是企业保持高效率经营和质量信息的手段。会计中所应用到的各种凭证、账簿都是文件记录控制的具体形式。（四）实物安全控制 主要是通过限制接近、定地盘点和比较、保护记录、保险等手段保护实物资产安全的控制。如库存现金出纳员负责保管。 （五）职工素质控制 企业一般在招聘、录用、培训、晋级等方面对职工素质进行控
7、制，以保证职工既忠诚正直，又认真勤奋，有较强的工作能力。 （六）预算控制 主要是指通过经营预算、资本预算、财务预算来对企业经营活动过程的控制。包括在编制预算过程中发现企业在经营过程中所出现的问题，并及时解决和纠正以保证各种目标的顺利实现。 （七）业绩报告控制 业绩报告控制是企业的各级管理人员按时向企业管理层报告各种经营、财务执行情况及结果的控制。以使管理层掌握信息，加强对经济活动的控制，进而改善经营、提高经济效益。一般通过完善各种内部报告制度及报表体系来达到目标，报告间隔期限根据事件的重要性确定，若重要性大，一般间隔较短；重要性不大，间隔期可长一点。 （八）内部审计 内部审计是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。一般通过内部审计机关，开展内部审计工作来达到其目的，监督内部控制制度的执行并最终纠正内部控制制度不存在的问题。 参考文献： 1 张潇月.浅论了解内部控制在事前审计的应用J.中国乡镇企业会计，2012（8）. 2 崔丽华.企业内部控制要素J.现代商业，2009（23）. 责任编辑：文 筠
