1、浅析会计要素与时期指标和时点指标的关系摘 要：资产负债表的编制日期为什么是 xx 年 xx 月 xx 日，而利润表的编制日期为什么是 xx 年 xx 月或者是 xx 年？原因是资产、负债和所有者权益为时点指标，收入、费用和利润为时期指标。本文先介绍了会计要素的定义、特征，又介绍了时期指标和时点指标的定义和特征，最后分析了资产、负债和所有者权益为什么是时点指标，收入、费用和利润为什么是时期指标？ 关键词：会计要素；时期指标；时点指标 1 会计要素 会计要素是对会计对象的基本分类，它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益是反映财务状况的会计要素；这三个要素构成了
2、资产负债表，又称为资产负债表要素；同时，这三个要素反映的是某一时点的状况，又称为静态要素。收入、费用和利润是反映经营成果的会计要素；这三个要素构成了利润表，所以又称为利润表要素；同时，这三个要素是反映一段时期状况，又称为动态要素。 （一）资产 资产是指由过去交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。 一项资源认为是资产必须同时满足三个特征：（1）过去交易或事项形成。也就是说已经发生的经济活动产生的。 （2）由企业拥有或控制。拥有是指资源所有权归本企业，控制是指所有权不归本期，但是与该资源有关的风险和报酬由本企业承担，也视为本企业的资产，比如，融资租赁的资产看成承租方的
3、资产，所有权归出租方。 （3）预期给企业带来经济利益。该特征是资产的本质特征。比如，库存现金、银行存款、原材料、产成品、房屋、设备、对外投资、应收款等都符合资产的特征，都为企业的资产。 （二）负债 负债是过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债必须满足下列三个特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务。也就是说负债是已经发生的经济活动形成的现在正承担的义务，不是过去的义务（已履行的） ，也不是将来的义务（未发生的） 。 （2）负债需要偿还。这是负债的本质特征。 （3）负债偿还时会导致经济利益流出。比如，短期借款、长期借款、应付款、预收账款、应付债券等，都满足负债的
4、特征，它们都是负债。 （三）所有者权益 所有者权益是指资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。从资金来源看，所有者权益是自有资金，负债是借入资金。自有资金一般来源于所有者的投资和企业的利润，所以，所有者权益包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （四）收入 收入是企业在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 收入具有下列特征：（1）日常活动产生，也就是说收入是经常发出的活动产生的经济利益的流入，不是偶然活动产出，偶然活动带来的经济利益的流入称为利得。比如，对于制造业而言，销售产品、变卖材料和出租等视为日常活动。 （2）收入会使
5、资产增加或负债减少，或二者兼而有之。比如，企业销售产品 10 000 元，货款存入银行，该业务是收入实现，导致资产增加；再比如，销售产品 10 000 元，款项已经预收，该业务是收入实现，导致负债减少。 （3）收入会增加所有者权益。原因是收入的实现，会导致利润的增加，而所有者权益中包含利润。 （4）收入是本企业经济利益的流入，不包括代收款。比如，甲企业将一台设备租给乙企业，收到押金 10 000 元和租金 1 000 元。租金 1 000 元为收入，押金 10 000 元为代收款是负债。收入一般包括主营业务收入、其他业务收入等。 （五）费用 费用是企业在日常活动形成的、会导致所有者权益减少的，
6、与向投资者分配利润无关的经济利益的流出。 费用的特证包括：（1）是日常活动产生。费用可以理解成为了取得收入付出的代价，所以说费用也是日常活动产生的，偶然活动产生的为损失。 （2）费用会使资产减少或负债增加。比如，用银行存款支付本月水电费 5 000 元，该业务是费用的发生导致资产减少；本月水电费 5 000元，尚未支付，该业务是费用的发生导致负债增加。 （3）费用会使所有者权益减少。原因是费用的发生，会导致利润的减少，而所有者权益中包含利润。比如说，直接材料费、人工费、水电费、差旅费、折旧费、广告费等都为费用。 （六）利润 利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润。 利润
7、=收入（日常活动）费用（日常活动）+利得（偶然活动）损失（偶然活动） 2 时期指标和时点指标 时期指标和时点指标是统计学中的概念。在统计学中，总量指标按照反映时间不同分为时期指标和时点指标。 （一）时期指标 时期指标是反映现象在某一时期发展过程的总数量指标。某一总量指标确认为时期指标，必须同时满足下列 3 个特征：（1）时期指标反映一段时期的总量。指标具有具体性，也就是说每个指标有具体的时间、具体的空间等限制条件。对于时期指标的时间一般为 xx 年或 xx 年 xx 月。比如，2014 年我国的国内生产总值为 636 463 亿元，国内生产总值前面的时间为一年，一年为一段时期。 （2）时期指标
8、可以纵向累加，即各期数值相加可以反映更长时期的总量，这是判断时期指标最重要的特征。比如每个月的国内生产总值相加，就是全年的国内生产总值。 （3）时期指标数值的大小受时期长短的影响。比如一年的国内生产总值半年的国内生产总值一季度的国内生产总值一个月的国内生产总值。国内生产总值同时满足上述 3 个条件，所以它为时期指标。 （二）时点指标 时点指标是反映某一时刻状况的总量。某一总量指标确认为时点指标，必须同时满足下列 3 个特征：（1）时点指标反映的是某一时点的水平，它的数值要间断计数。理论上时点指标时间的表示方式为 xx 年 xx月 xx 日 xx 时 xx 分 xx 秒，实际上我们习惯表示为 x
9、x 年 xx 月 xx 日，或者说期初（月初、季初、年初） 、期末（月末、季末、年末） ，有时为 xx年 xx 月 xx 日 xx 时。例如，我国第六次人口普查标准时间为 2010 年 11月 1 日零时，总人口数为 1339724852 人，人口数为时点指标。 （2）时点指标不可以纵向累计相加。比如我们不能把每一天的人口数相加来求每个月的总人口，把每个月的相加求全年的总人口。 （3）时点指标与时间间隔期的长短无关。比如，年末的人口数不一定大于月末人口数。我国人口数同时满足上述 3 个特征，所以说，人口数位时点指标。 3 会计要素与时期指标、时点指标的关系 （一）资产、负债和所有者权益与时点指
10、标 资产、负债、所有者权益同时满足时点指标的 3 个特征：（1）反映某一时点的数据。我们要说某企业资产、负债和所有者权益的金额，应该说 xx 年 xx 月 xx 日的资产、负债或所有者权益是多少，或者说期初（月初、季初、年初） 、期末（月末、季末、年末）的资产、负债或所有者权益是多少。 （2）不可纵向累计。比如资产，能不能说某企业昨天资产 150 万元，今天资产 150 万元，该企业两天资产共 300 万元，这种说法是错误的，资产不可以累计相加，相加没有意义。再比如，某企业2015 年 1 月 1 日向银行借入 10 万元，期限三个月。短期借款属于负债，假如该企业就这一笔负债，1 月 1 日到
11、 3 月 31 日，每天的负债都为 10 万元，能不能说这三个月的负债为 1091=910 万元？这种说法肯定不对。因为每天的负债都为一笔负债，负债不可纵向相加。所有者权益也是如此，不可纵向累加。 （3）与时间间隔期长短无关。年末的资产、负债、所有者权益不一定比月末的要高。所以说，资产、负债、所有者权益是时点指标。 资产负债表由资产、负债和所有者权益构成，而这三个要素为时点指标，所以资产负债表的定义为反映某一特定日期财务状况的会计报表。特定日期为时点指标特征所决定，所以，资产负债表的编制日期为 xx 年xx 月 xx 日。比如编制 2015 年 1 月份的资产负债表，编制日期为 2015年 0
12、1 月 31 日，不能为 2015 年 01 月。 （二）收入、费用和利润与时期指标 收入、费用和利润同时满足时期指标的 3 特征：（1）反映一段时期的数值。我们要说某企业收入、费用或利润的金额，应该说 xx 年 xx 月收入、费用或利润是多少，也可以说 xx 年收入、费用或利润多少。总之，前面加的时间应该为一段时期。 （2）可以纵向累计相加。每一天的收入相加，可以求一个月的收入，再将每个月的收入相加，可以计算一年的收入。费用和利润也是如此。 （3）数值大小与时期长短有关。一年的收入（费用、利润）半年的收入（费用、利润）一季度的收入（费用、利润）一个月的收入（费用、利润） 。所以说，收入、费用和利润为时期指标。 利润表（损益表）是由收入、费用和利润构成，而这三个要素为时期指标，所以利润表的定义为反映某一特定期间经营成果的会计报表。特定期间是因为收入、费用和利润为时期指标所决定，所以，利润表的编制日期为 xx 年 xx 月或者是 xx 年，不能是 xx 年 xx 月 xx 日。比如编制 2015 年 1 月利润表，编制时间为 2015 年 01 月，不能为 2015 年 01 月31 日。 参考文献： 1李洁明.统计学原理M.上海：复旦大学出版社，2011. 2陈国辉.基础会计M.大连：东北财经大学出版社，2009.
