1、浅析企业内部控制制度的建立【摘要】内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，也是制约、监督企业内部机构正常运行，确保企业顺利发展的基础。完善的内部控制制度不但可以加强企业自身的“免疫力”和“抗干扰”能力，也对提高企业经济效益和营运能力都具有举足轻重的作用，同时也可以保护企业各项财产物资的安全与完整，保证企业的经济资源合理的支配与运用，避免挪用、毁损、贪污等现象的出现。本文简要概述了内部控制的含义、特征及该制度建立的必要性和存在的局限性，又结合我国企业内控控制制度建设与运行，提出了相应的解决措施。 【关键词】企业 内部控制制度 内部控制 近几年以来，随着市场经济的不断发展，企业经营环境变得日益复杂，
2、越来越不稳定，企业的竞争力也就随之在不断的加大，正是在这种经济环境下，企业的治理正在受到越来越多企业管理者的关注。一个企业要想在激烈的市场竞争中站稳脚，保持企业的良好的发展，继而取得较大的经济效益，就必须从企业的自身管理着手，特别是加强内部控制制度的建立及有效运行。因为健全的内控制度，对企业的发展、提高经济效益和增加公司价值都有十分重要的作用。因此，如何加强企业的内部控制制度建设，是企业管理者必须认真思考的问题。 一、企业内部控制的概述 （一）内部控制的含义 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。其目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产的安全、财
3、务报告及相关信息真实完整，以提高企业经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内部控制的理论发展、演进过程从其总体上讲可分为三个阶段；即：内部牵制机制、内部制约机制和内部控制制度阶段。 在内部控制发展的最初期时，其主要表现形式是内部牵制，它主要是通过在会计中的职责分工，对于业务程序的联系牵制、审批手段等方面进行的控制，它的作用在于查错防弊、保证企业财产的安全的完整，有利于企业内部秩序的有效建立。但是在实际运用中也存在局限性，它的适用范围只是针对于企业某一项经济活动和在某一程序上或是在某一个环节过程中运用的。然而随着社会主义市场经济的发展，企业的规模的不断扩大，内部制约机制被提出，它可以对财务收支
4、进行预算，它是在内部牵制的基础上得到进一步的完善。这种制度加强了企业经营活动的管理，但是它在实施过程中还是有不足，它还是不能对企业的整个经营活动进行全面性、系统性的控制。正是因为这些不足，内部控制制度的出现弥补了这些不足，内部控制制度的形成是整个内部控制系统用文字加以规范而形成的，它是对企业的每一个环节都形成一种相应的内部控制制定相关的措施。 （二）内部控制的特征 内部控制制度是一个企业十分重要的管理制度，主要有以下三个特征： 内部控制制度是以一个独立核算的经济单位为主体建立的。如以一个企业集团为主体建立的内部控制制度，那么这个企业集团的各个职能部门，以及所属的成员企业，都是在其内部控制系统之
5、中。 内部控制制度是以经济单位的经济活动为控制对象的。企业中的每一项管理措施都是对于一个特定的对象建立的，否则就不会有效，甚至还会出现相反的结果。对于每个企业来说，建立的内部控制制度不仅要适应本单位的经济活动和业务特点，还要使经济活动的各个环节和经营管理的各个方面，都要相互衔接和制约。 内部控制制度是一种综合性的管理制度。内部控制制度不是单一的管理制度，而是根据不同的控制目标，对每一项经济活动做出的具体控制制度，是一个整体。 二、企业内部控制制度建立的必要性 众所周知，如果一个生命体要想健康的成长，就必须要有较强的免疫力，没有免疫力就不可能健康茁壮的成长，而内部控制就是企业的“免疫力” 。一个
6、企业要想顺利健康的发展，就必须有效的推进自身的免疫系统内部控制建设，以保证企业的健康发展。企业建立起规范、科学的内部控制制度不仅是企 业展的外在要求，同时也是企业实现其发展战略、防范风险的内在需要，良好的内部控制可以发挥如下作用。 （一）保证企业目标的实现 内部控制制度的建设有助于管理层改善经营方式，实现经营目标。作为一个企业，目标都是追求利润的最大化，实现这个目标，企业的供销的各个环节，都要有序的进行，健全的内部控制制度就是为企业管理机制的自我调节，自我控制功能的充分发挥提供了前提条件和保障。当企业的经济活动在某一环节或某一方面发生了偏差和失控，企业的职能部门就可以及时的采取措施进行处理，从
7、而保证企业目标的实现。 （二）保证企业各项资产的安全与完整 企业有一整套的内部控制制度，就能做到分工明确、责任落实，使各项财产物资收入管理的发出和使用的各个环节都要受到全面的而严格的监督，从而避免减少损失浪费及舞弊行为的发生，保证财产的安全与完整。 （三）保证企业会计及其他信息资料的可靠和正确 企业有一整套的内部控制制度，就能对企业各项经济行为进行约束，就能对会计处理的各个环节进行控制，从而减少错弊的发生，保证会计和其他信息资料可信度的提高。 （四）保证企业财务活动的合法性 企业只有建立了良好的内部控制制度，才有可能提高会计报表及其他经济资料的准确程度并提高各种业务合规程度。因此，企业要是有健
8、全的内部控制制度并能从中发现薄弱环节就能提高审计效率和效果的作用。 三、内部控制的局限性 一个企业要想管理好、发展的顺利，那么就必须要建立完善企业的内部控制制度，去从中获得企业的经济效益。然而，每一项事物都有其弊端，内部控制也不例外。因为内部控制的很多因素都离不开人的主观意识，所以就有一定的局限性存在。 内部控制具有固有的、不可避免的局限性。内部控制的局限性主要表现在以下几个方面。 （一）受管理越权的限制 在一个企业，如果存在企业的管理人员滥用自己的职权去进行舞弊，那么这个企业在内部控制的设计上无论做的多么的好、完善，那它也不会很好的发挥内部控制的有效性。因为在企业的经营管理中内部控制是个重要
9、的组成部分，企业的管理人员的决策在内部控制的实施中有很大的作用，所以在有的时候就会出现管理者运用自己的职权越权控制，这就造成了内部控制的失效的一个重要原因。 （二）受串通舞弊的限制 在内部控制之中一个重要的原则就是不相容职责的分离，防止出现舞弊的出现。而在企业的实际工作中，却出现了有关人员利用职务上下进行串通，进行勾结，失去内部控制中的不相容职责的原则，使得内部控制没有很好的发挥应有的作用，所以说内控制度还受舞弊的影响。 （三）受人为错误的限制 企业内部控制的有效性不能得到很好的发挥，还受人为因素的影响。因为有些相关人员的素质不能适应岗位工作的需要，表现出来的就是他们在工作中无论是心理还是在专
10、业的技术上都不能很好的做到内部控制的基本要求，在实施过程中会经常出现误解，判断错误，这样状况的出现就不会使内控发挥充分的作用。 （四）受成本的限制 成本效益也会影响到企业内部控制的有效发挥。内部控制在其岗位设置的过程中，还有人员配置以及内部控制的运行方面中，如果控制的环节过多，控制的措施也很复杂，那么随之其成本也会相应的增加。所以也在设计内部控制时要考虑到控制的成本和效果要成正比，避免对企业的经济资源造成浪费和损失，即内控也受成本的影响。 （五）受制度滞后的限制 现在企业的经济环境是在不断的发展变化的，一个企业要想生存就必须要不断调整相关的制度，要不断的改进创新。因为内部控制是针对于企业中的经
11、常性重复出现的业务而制定的，一旦制定好后，就不会随意改变，这样就会对那些不经常性或是没有在预计的范围之内的业务，那种旧有的控制制度就显得不是很适用，不及时，这样也会对内部控制造成影响。 四、我国企业内部控制的现状 从总体上看，我国企业内部控制的建设已经取得了一定的成效，但是还是必须得承认其中有不少问题的存在。 （一）企业对内部控制的理解存在误区，意识淡薄 内部控制是企业经营管理中一项重要的内容，科学合理的内部控制有利于企业的快速稳定的发展。我国企业虽然已建立一定的内控制度，但是还是有不少管理者对内控认识有很多的误解，认为内控制度是一种比较浪费时间还有财力的管理，它的见效性不是很快就可以体现出来
12、的、很形式化，隐性地存在于企业中，它既看不见也摸不到，所以对内控的建设就显现出不是很积极。还有再一种就是只是简单的认为内控制度就是一种简单的规章制度的建立，而建立健全内控制度就是建立规范企业各项规章制度。规章制度越多内控就越好，而真正的忽视了内控在企业经营活动中每一个环节都是联系在一起相互制约和影响的，都是环环相扣联系在一起的，内部控制不仅仅是一种规章制度，它只是以建章立制为一个载体，并不是完全是企业的规章制度。正是这些错误的概念存在，导致了对内控制度的漠视，在无形中对内部控制制度的建设也就弱化了。（二）企业内部控制机制不健全，设置不合理 有不少企业对企业的内部控制制度不都重视，所以对其内控建
13、设也比较后滞，制度不是很全面，不够科学合理，更多的是有章不循、执法不严，使得其只是一种简单的形式，成为了“印在纸上，挂在墙上”的制度。还有一个最薄弱的环节就是考核、奖励机制建立不完善，对员工的考核上是从员工的业务最后成果上看，而工作的质量和内控指标就居于次要地位，使得奖励、激励机制不合理。还有在组织机构的设置中，太过于重视上级和下级之间的权利与义务，对于相互之间的协调缺乏认识，各部门成员之间缺乏相互的交流与沟通，导致了公司人员之间的协调性差。 （三）不重视素质教育，导致员工素质低 在一些企业中，管理层没有对员工进行相应的培训，没有进行专业教育，导致一些员工素质低。在企业进行选用人才，没有注重于
14、素质才能，只是更注重于为人的老实，而没有考虑到他们的文化知识，这样就使得有的有才能的人得不到重用，没有为企业留下人才。 （四）企业内部监督薄弱 在企业的日常经济活动运行中，有很多的企业都有很多的财经制度，但是却有很少的企业有一个严格的监督机制确保内控有效的实施在企业的运行之中。再加上企业制定的各种措施和程序，由于自身的管理体制和方式的问题，都没有很好的得到执行，内部监督并没有起到相关的作用。还有各企业中的各种监督功能，标准不一样，加上分散的管理，都没能形成有效的监督。对于检查和考核，都认为是一种形式，走走过场，没有认真的去考核，所以导致了内部控制执行的效果差，使得监督没有有效的发挥出来。 五、
15、加强企业内部控制制度有效性措施 内部控制对一个企业来说是一种无形的力量帮助企业很好的运行发展，现代企业的内部控制的完善与推广有赖于现代大生产和现代管理科学的迅速发展，它受到了投资者、经营者、管理者的重视。经济越发展，管理越重要，那么内控也就越重要。企业在制定内部控制时应从下面几个方面做起，可以更好的帮助企业完善内控制度。 （一）提高人员的素质 人是生产力的第一要素，任何一项控制活动都离不开人，都要人去执行，内部控制也不例外。 人的素质决定着控制的效果，也决定控制的成效。各种控制措施都需要具有相应素质的人员来执行，如果人员素质太低，再好的内部控制措施都会失效。企业要增强员工的自律意识，要强化按规
16、律办事的观念，建立其制度面前人人平等的信念，还要树立起内部控制人人有责，从我做起的思想，还要不断提高企业员工的道德素养和专业素养。采用一定的方法和手段对员工的思想品德以及业务能力和工作技能进行控制，这样做的目的可以保证组织各级人员具有与其所负责的工作相适应的专业素质，从而保证业务活动处理的质量。 （二）改善公司内部控制环境 一个企业的环境是一个企业赖以生存的基础，企业的文化建设是在企业的日常经营管理中不断形成的，企业环境的好坏直接影响到企业内部控制的执行。加强和完善企业内部控制环境，应该对企业经营管理的重要方面和重要环节实施有效的控制，明确控制的重要点，建立起有本公司组织特色的文化，与员工达成
17、共识，使得企业文化成为员工的一种指导思想，培养一种健康、向上的价值观，倡导爱岗奉献，注重一种团队精神。因为只有建立良好的内部控制环境和好的文化气息，共同创建企业文化，才能保证制度的很好的实施，达到内部控制的真正目的。 （三）建立统一的信息沟通系统 信息与沟通是一个企业及时、准确地收集、传递与企业经营相关的各种信息，确保信息有效的在企业内部与外部之间进行沟通。企业应当建立有效的信息收集系统和信息沟通渠道，将内控的相关信息在企业各管理级次、责任单位、业务环节之间，进行信息沟通反馈，这样在企业沟通的过程中如果发现了问题，就可以及时报告并加以解决，将重要信息应及时传递给企业董事会、管理层、监理层。 （
18、四）建立分工明确的内控组织机构 企业组织机构是对企业经营目标进行规划、组织、指挥协调的基础。企业应该根据环境的变化做出相应的调整一些组织结构，建立分工明确，多层次的内部组织机构，还有建立高效的有序的职能部门，并明确划分各职能部门的职责权限，使得各职能部门既相互独立又相互协调，实现企业组织机构的合理有效。 （五）建立能够规避风险的内控制度 随着市场经济的不断发展还有不断变化的经济环境，企业也会面临更多的挑战和生存风险，这种面临的风险具有不确定性。在企业的生产经营中管理者却没有重视对企业的风险控制，因而导致了企业出现了各种内控失效，对企业造成了严重损失。所以管理层要密切关注企业面临的各种风险，对所
19、遇到的风险加以分类，并有针对性的对该业务设计其相应的控制措施，并采用一定的技术方法来分析发生后的情况与原预测的差异，进而提出风险管理措施，设立可以辨认分析和管理风险的机制。总而言之，加强企业内部控制制度，不管是对于企业管理者治理企业，还是提高经济效益，实现企业目标最大化都有很大的帮助。而企业在实施内部控制制度时，要做到有法可依、有章可循、不违法乱纪，朝着健康的经营方向发展，只有这样企业才能在竞争激烈的市场环境中处于不败之地。 参考文献： 1李敏.审计学M.上海：上海财经大学出版社，2009. 2赵雪媛，丁瑞玲.审计学M.北京：清华大学出版社， 2009. 3雷英.内部控制审计风险模型研究J.审计研究， 2011， （01）. 4池国华，企业内部控制规范实施机制构建战略导向与系统整合J.
