1、浅析我国现行“营改增”状况及其改革方向【摘要】在现如今的市场经济条件下，减轻企业税务负担，降低成本费用水平是提高企业竞争力的一个重要手段。本文从营业税改征增值税政策的出台背景出发，通过近两年营业税改征增值税的推进执行情况进行分析，阐述出营业税改征增值税对宏观经济以及企业税负的具体影响，最后，通过对现行营业税改征增值税政策内容的梳理，对我国营业税改征增值税下一步的改革方向和实施路径提出了建议。 【关键词】营改增 税收筹划 存在问题 改进措施 一、引言 税收筹划是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规的前提下， 对尚未发生的应税行为进行的各种安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。
2、其目标服从于纳税人经营决策和财务管理的目标，即企业价值最大化。税收筹划必须服从于纳税人的战略规划，在纳税人的发展战略框架内进行。这里需要我们注意的是税收筹划的原则及其方法。税收筹划的原则有：守法原则，综合（整体）原则，经济原则，事前筹划原则和具体问题具体分析原则。税收筹划方法包括：收入和费用确认的时间，收入转移税基筹划，税率筹划，税额筹划，纳税期间筹划和企业组织形式的选择。 二、营业税改征增值税的国内背景 首先，随着世界经济下行压力的增大，我国中小微企业的生存环境逐渐恶化。由于主要资本主义国家经济的长期低迷，使得这些国家的进口量急剧锐减，这对严重依赖出口的相关行业造成了严重的损害。主要表现在：
3、第一，货币政策的紧缩带来的资金链和流动性风险加大。第二，国内煤油电等价格和供不应求的风险加深。第三，地方性金融系统风险带来的潜在扩张风险扩大。其次，中小微企业的周期性行业的利润率继续下降。 自 2012 年 1 月 1 日起，我国一项重大的税制改革在上海市交通运输业和部分现代服务业中拉开帷幕，即开展营业税改征增值税试点改革（以下简称“营改增” ） 。同年 8 月营改增试点分批扩大。按照规划，最快有望在十二五（2011 年-2015 年）期间完成“营改增” 。营业税改征增值税是一项功在当下利在千秋的财税体制改革，营改增的目的主要是打通增值税抵扣链条，消除货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重
4、复征税问题，创造更加公平的税制环境，促进经济发展。 2012 年 1 月 1 日以上海为营业税改征增值税的试点地区，同年 9 月以后，试点地区又扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等 11 个省市。2013 年 8 月 1 日起，营业税改征增值税改革再次扩容提速，试点范围进一步扩大至全国，并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。2014 年 1 月 1 日，铁路运输和邮政服务业也纳入了营改增试点。从两会上透露的信息看，接下来还有建筑业，房地产业，金融业和生活服务业将纳入营改增范围。 三、营业税改征增值税对企业的影响 营业税改征增值税，一方面，可消除重复征税
5、，降低企业成本，增加企业效益。另一方面，增值税以增值额为计税基础，增值额越大，产生的税款缴纳越多。而对于增值税抵扣较少的企业， “营改增”反而增加了企业税负。因此，企业性质不同， “营改增”对企业造成的影响不同。例如营改增能促进服务业专业分工，提高盈利能力。基于“营改增”的税制改革，企业在经营过程中，可进行专业分工，选择劳务外包，以获得的增值税专用发票抵减自身增值税应交款项，从而降低企业税负，降低运营成本，提高盈利能力。除此之外，营改增将降低建筑业企业的利润总额，提高建筑业企业的资产负债率，增加建筑业企业的现金流量。 四、营业税改征增值税对社会经济的影响 营业税改征增值税的改革有利于建立健全科
6、学发展的税务制度，促进产业升级、优化经济结构，对社会经济的发展具有重要的意义。一方面， “营改增”促进服务业等行业进行专业分工，进一步提升服务质量，从而扩大内需，增加社会大众就业渠道，进一步使劳动收入占 GDP 的比重提高，规范国民收入分配格局，促进国民经济协调健康发展。另一方面， “营改增”是国家通过对各种税收优惠项目的合理安排，以政府放弃部分税收为代价，向纳税人提供相应的财政援助，对特定纳税人或特定经济活动的纳税义务进行一定程度的减轻，从而作为一种政策手段，来调节社会经济的运行，促进社会经济的发展。 五、营业税改征增值税后企业所需要面对的新的问题 合法减轻税负：营改增后，某些行业的税负将会
7、加重。对于这些行业，首先要积极的应对。结合本行业和企业自身的经营特点，分析增加税负的关键点和流程，采取相应的措施合法的减轻企业的税负，使企业获得最大的收益。 合理定价：随着营改增的实施，市场的价格必然会发生相应的波动，如何消化增加的税负将成为相关企业所必须要面对的问题。因此税改后，企业要重新进行合理的定价，重新做好收入的预算工作：首先，需要通过大量的市场调查了解消费者可以接受的价格增幅区间，其次，要对竞争对手进行详细的分析，研究竞争对手在税改后的价格变动及服务状况等，最后，对企业的成本及收益重新进行核算和预测。 六、营改增试点政策改进建议 由于此次营改增试点范围边界模糊，很多服务型企业的主营业
8、务范围不在本次试点范围内，给寻租留有了一定空间。同时，营改增之后，以前的税收优惠政策该如何执行，针对这一问题，目前营改增试点政策还未有明确的处理方案。另外出口应税劳务的相关政策也尚未出台、与非试点地区业务衔接问题及跨时期业务纳税问题也不够清晰。针对以上问题，此次营改增试点政策尚有待完善。一方面要完善营改增改革政策，完整明确的列举纳入试点的行业和纳税人，避免给纳税人造成困惑，在此基础上，进一步扩大试点行业及地区，让更多服务性企业纳入试点范围，降低纳税成本。同时，对于一些税负不降反升的企业及行业，应考虑出台相对应的政策。 参考文献： 1姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响基于投入产出表的分析J.中央财经大学学报，2011，02. 2韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响J.辽宁省交通高等专科学校学报，2011，06. 3夏杰长，管永昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配套措施J.中国流通经济，2012，03.
