1、浅析自然资源资产负债表编制问题中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）21-0017-02 摘要：党的十八届三中全会提出了关于自然资源资产负债表编制的问题，这也是我国实现可持续发展的重要内容。本文从自然资源资产负债表的概念出发，探讨了我国开展自然资源资产负债表编制工作的必要性，并对编制工作的理论基础进行了剖析，同时总结了现阶段在自然资源资产负债表的编制过程中存在的问题，并针对问题提出了一些合理化的建议。 关键词：自然资源资产负债表 可持续发展 党的十八届三中全会审议通过了具有重大意义的中共中央关于全面深入改革若干重大问题的决定 ，其中指出：“要探索编制自然
2、资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计，建立生态环境损害责任终身追究制。 ”这是第一次介绍自然资源资产负债表的中央纲领性文件。加大力度开展对于自然资源资产负债表的课题探究工作，熟悉我国自然资源的现实情况，都是加快生态文明建设过程中的重要环节，同时也是我国经济社会发展监测工作得以顺利实施的重要保证。 一、自然资源资产负债表的具体内涵 首先自然资源是天然存在的，同时它是一种具有可开发价值，能够为人类现在或者未来创造极大福利的所有自然因素的总和。一般国家或者企业的资产负债表指的是国家或者企业在一定时间段的财务状况，而自然资源资产负债表与之不同的就是：其所揭示的是在一定时间节点，自然资源的
3、使用、收益以及受到的损害等多方面的内容。 自然资源资产负债表的一项重要内容就是生态环境资产负债表，其主要涉及到了以下四个方面的具体内容：（1）水环境容量的资产负债表的编制。收集全国范围内的 10 大水域的一些基本数据信息，包括水域的污染源、排污口以及水文、水质等；同时，对不同水环境功能区和不同河段的水环境容量进行核定。 （2）大气环境容量平衡表的编制。根据城市区域指标，收集大气环境污染源数据、气象数据和空气质量数据的基本数据。 （3）大气、土壤、水等环境质量产品的效益核算。以水、土壤、大气等环境质量产品在达标的基础之上而造成的相应的自然资源的损失消耗来作为其效益，核算城市环境质量产品的效益，并
4、完成以自然资源的消耗和环境质量的有效改善为基础的绿色 GDP 的核算。 （4）环境产品的生产总值和自然资源资产负债表的编制。对草地生态和森林生态等生态资源环境信息的全面获取，完成对全国范围内的生态资源资产负债表的编制，并将生态的有效使用与遭受到的损坏和消耗，同时包括自然生态效益的下降等所有信息的记录称之为“负效益” ；对应的将生态环境的恢复以及通过一系列的增值活动而取得的生态资产的持续增值以及生态效益的不断上升称之为生态的“正效益” 。 二、编制自然资源资产负债表的必要性和理论基础 （一）必要性。 1.编制自然资源资产负债表是生态文明建设的必然要求。建设生态文明需要政府和市场两方面的共同力量，
5、但是政府和市场的权力范围界定不够明确，导致生态文明建设的进度比较缓慢。而资产负债表能够使得政府和市场的管理范围更加明确和具体，对各区域的资源利用进行规范协调。在建设社会主义生态文明的过程中，首先要协调的就是经济增长与生态文明之间的问题，编制的自然资源资产负债表能够科学系统地反映出环境和经济增长之间的趋势变化。通过对自然资源资产负债表的分析对比可以对经济的发展情况起到引导作用，对资源消耗和经济增长统筹比较，科学综合地衡量经济增长的代价和发展，以及经济增长对环境的影响问题。 2.编制自然资源资产负债表能够促进领导干部考核方式的转变。自然资源资产负债表的一项重要功能就是完善考核方法，表中数据直接关系
6、到领导干部的工作成效，这样一方面能够为领导干部的奖罚原则提供更加明确的依据，另一方面可以将政府与领导干部个人的成绩挂钩，促进领导干部对自然资源的重视。 3.编制自然资源资产负债表可以促进进一步转变经济发展方式。自然资源本身是不属于个人所有的资源，不能被各企业或个人肆意使用和破坏，一个阶段内自然资源使用的快慢和多少，将直接关系到企业经济增长的成本。自然资源资产负债表的各项投入和产出应处在一种平衡状态，一旦出现不协调，将直接影响到经济增长水平，这也使得自然资源资产负债表在经济发展过程中更具有科学导向的作用。通过编制自然资源资产负债表，全面具体地分析各资源的利用情况，从而有效地转变经济发展方式。 （
7、二）理论基础。 1.可持续发展理论。我国作为世界上最大的发展中国家，地域辽阔，自然资源极为丰富，但是我国也是世界上人口最多的国家，自然资源人均占有率远远达不到世界平均水平。同时又因为我国近几十年来的经济发展，忽略了对环境的保护，使得我国环境污染问题和资源短缺问题日益严峻，这也严重影响到了我国未来的可持续发展。 2.公共受托责任理论。公共受托责任是指社会公众将对公共资源环境进行管理和使用的权力委托给了政府和其他社会机构，受委托的政府和相关社会机构有义务向社会公众说明他们所进行的全部活动情况。公共受托责任也是以政府和公民之间的委托代理关系为基础的，行为和报告是公共受托责任理论中的两个主要层面。 3
8、.生态资源环境经济核算体系（SEEA） 。SEEA 属于一种对自然资源环境经济效益进行核算的理论方法，也就是基于一般的国民经济核算体系的基础之上，将自然资源等一系列因素归纳到该核算体系中来，并以此体系来完成对国民经济和自然资源环境两者之间关系的核算过程，为日后的分析、评价以及决策提供必要的依据。通过对自然资源管理工作的加强和从宏观上的分析和观察，达到一种经济效益和社会效益以及环境效益三者之间的协调发展，所以，自然资源资产负债表编制的重要理论依据和数据信息来源要看资源环境核算体系。从作用层面上来看，SEEA所揭示的就是国民经济和自然资源环境之间的关系，涉及到环境、自然资源等自然因素的增减变动给经
9、济总量所带来的指标变化，同时反映的是一种综合考虑到了环境因素影响的经济增长模式；而自然资源资产负债表所揭示的就是在某一时间点，在考虑到了自然资源的现状之后的一种生态建设的水平。所以我们可以认为，SEEA 和自然资源资产负债表之间存在的是一种互相补充、互相促进的关系。 三、自然资源资产负债表编制过程中存在的问题及对策 （一）存在的问题。自然资源的涵盖面非常广，包括水资源、土地资源在内的矿产资源，植物、动物等生物资源还有空气等生态环境资源，在自然资源资产负债表中是有自然资源和社会经济两个层次的，涵盖多种学科的研究工作，涉及环保、国土等各部门的管辖内容，编制自然资源资产负债表的复杂性显而易见。在编制
10、过程中，首先，人们对自然资源在经济发展中的战略地位认识还不够全面，相关的核算制度以及统计法规和技术法规的制定还不够具体。其次，编制技术方法还不够成熟，资产的核算、评估技术还没有形成标准的规范体系。再次，统计数据体系还不健全，现行的自然资源的数据覆盖面有问题，增加了编制工作的难度。 （二）解决对策。 1.建立一个跨部门、跨学科的统一平台。一个统一工作平台的建立，涉及到社会上的很多组织机构，所以，需要在组织形式上做到由财政部和统计局牵头，同时要由环保部和国土部以及林业局和水利局等多个相关部门共同参与，同时在这个平台的基层还要设立多个不同的专题编制小组，这些小组的设立是以资源环境要素的不同为标准进行
11、的。多个编制小组在统一的战略部署之下，共同完成工作方案及工作目标的制定，同时这也是自然资源资产负债表编制工作得以顺利完成的根本保证。 2.对率先进行突破的重点和范围进行确定。在自然资源资产负债表的编制过程中，首先需要构建自然资源资产负债表的理论框架，可以充分借鉴国际经验，建立一个理想的，与国际接轨的，同时又可以实现分步实施的自然资源资产核算体系的框架。其次是提出自然资源资产实物量和价值量的核算方案，在这项工作中，自然资源资产价值量核算方案的提出在自然资源资产核算体系中称得上是重点、难点内容，它需要完成对不同情况的区分，并进行有效的分布开展和突破。最后就是自然资源资产负债表内容和功能的确定以及实
12、施的过程。 3.构建一个科学完整的自然资源统计指标体系。该指标体系一般包括反映环境污染、生态环境以及自然资源等三个层面上的统计指标。以反映生态环境的统计指标为例，生态环境一般是指我们通常所说的森林环境、水环境、土壤环境、大气环境等，关于生态环境的核算之前也有叙述，涉及到了生态环境效益以及生态环境的退化等两方面的内容。其中，效益是一项客观存在的内容，比如森林生态环境的存在就有效地防止了土壤沙化问题和水土流失问题，将这些客观存在的环境效益折合为环境的价值也就是所谓的生态环境的效益。而生态环境的退化是指在经济发展或者遭受到其他破坏时，给自然环境所带来的损失价值。S 参考文献： 1.黄溶冰，赵谦.自然
13、资源资产负债表编制与审计的探讨J.审计研究，2015， （1）. 2.陈红蕊，黄卫果.编制自然资源资产负债表的意义及探索J.环境与可持续发展，2014， （1）. 3.姚霖，余振国.自然资源资产负债表基本理论问题管窥J.管理现代化，2015， （2）. 4.高红海.编制自然资源资产负债表 倒逼生态文明建设N.中国会计报，2014-03-14. 5.李春瑜.编制自然资源资产负债表的几个技术问题N.中国会计报，2014-05-09. 6.李春瑜.编制自然资源资产负债表的几点思考N.中国财经报，2014-07-03. 7.罗莎.以三种模式编制自然资源资产负债表N.中国会计报，2014-07-04. 8.沈慧.自然资源资产负债表编制难在哪N.经济日报，2014-08-19.
