1、浅议货币时间价值在我国企业会计准则中的应用摘 要：2006 年，我国企业会计准则新增了现值计量属性，开创了货币时间价值在会计中应用的先河，将财务管理和会计紧密地结合在一起。目前，我国企业会计准则中多处使用现值计量属性，充分考虑货币的时间价值。通过总结货币时间价值在企业会计准则中的应用，分析货币时间价值在会计中未来的发展。 关键词：货币时间价值；财务管理；固定资产；现值；计量 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）03-0113-02 曾经货币时间价值是财务管理的专属，自 2006 年我国企业会计准则将其引入之后，货币时间价值在会计中得到了广泛的应用，并且
2、越来越受到关注。货币时间价值开辟了我国会计核算的新方法，使得会计信息更加相关，更加体现经济实质的重要性。本文就货币时间价值在我国企业会计准则中应用进行归纳总结，分析货币时间价值在企业会计准则中发展。 一、货币时间价值理论 （一）货币时间价值的定义 货币的时间价值是指在社会生产和再生产的过程中，货币经过一定时间的投资和再投资后所增加的价值，也称为资金的时间价值1。在经济时代中，货币会随着时间的推移发生增值。例如，2000 年的 100 万元，到今天它的经济价值就不只 100 万元，即便不存在通货膨胀也会如此。其原因是货币具有时间价值。例如，在 2000 年将 100 万元存在银行，假设每年的银行
3、利率为 5%，一年后，该 100 万元将产生 5 万的利息，100万元的价值将变为 105 万元，这就是货币的时间价值。在实务中，人们通常利用相对值表示货币的时间价值，例如，银行利率、国债利率及投资收益率等等。 （二）货币时间价值的计量 随着时间的推移，货币发生增值。2000 年的 100 万元与 2010 年的100 多万元甚至更多在经济价值上是相等的。也就是说，2000 年的 100万元在经济价值上不等于 2010 年的 100 万元。由于在不同时间点上的货币经济价值不相等。因此，不同时间点上的货币不能直接进行比较，应该对它们进行折算，折算在同一时间基础上，才能进行比较和计算。具体的折算方
4、法主要有两种：单利计算法和复利计算法。 1.单利计算法。单利计算法是指在规定的期限内获得的利息均不计算利息，只就本金计算利息的方法。其计算公式是：I=Pin （I 为利息；P 为本金；i 为利率；n 为时间，通常以年为单位） ，S=P+Pin（S 为本利和） 。例如，初将 100 万元存入银行，假设银行存款利率为 10%，则二年后的本利和为 120 万元，其中本金为 100 万元，每年的利息为 10 万元2。 2.复利计算法。复利计算法与单利法不同，它不仅对本金计算利息，而且对未提出的利息也要计算利息，俗称利滚利。其计算公式是：S=P（1+i）n=P（S/P，i，n）是复利终值系数；P=S（1
5、+i）-n=S（P/S，i，n）是复利现值系数。例如，初将 100 万元存入银行，假设银行存款利率为 10%，则二年后的本利和为 121 万元，其中本金为100 万元，第一年利息为 10 万元，第二年的利息为 110 万元的利息即 11万元。 由此可见，单利法和复利法计算货币时间价值存在较大差异，假设存款金额大，且时间长，则计算结果将相差很大。在实际经济生活中，复利计算更贴近货币时间增值过程，因此，复利法得到广泛的应用。 二、货币时间价值在企业会计准则中的应用 自 2006 年我国企业会计准则引入货币时间价值以来，其在我国企业会计准则中得到广泛的应用，列举几个应用如下： （一）货币时间价值在债
6、券投资与发行核算中的运用 在新准则中规定，当企业投资或发行债券时，按照实际购买或发行价格和债券面值之间的差额确认利息调整金额，然后，在整个发行期间将利息调整金额按照实际利率法进行摊销。每期计入投资收益或财务费用的利息为按照市场实际利率计算的利息，而不是名义利息，此做法体现了债券在投资或发行期间货币的时间价值。 （二）货币时间价值在固定资产、无形资产准则中的应用 2006 年企业会计准则第 4 号固定资产对分期付款购买固定资产的初始计量做了如下规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件 （通常在三年以上）延期支付，实质上具有融资租赁性质的，固定资产成本以购买价款的现值为基础确定。此外，新会计准则还
7、在预计净残值定义中特别强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为其折现值。新会计准则还规定，弃置费用的金额与其现值通常较大的固定资产需要考虑货币时间价值，即在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。 企业会计准则第 6 号无形资产中对于实质上具有融资性质的无形资产的初始计量同固定资产准则相关规定相同，均体现了货币时间价值理论3。 （三）货币时间价值在收入中的应用 2006 年企业会计准则第 14 号收入对分期收款销售商品的销售收入（实质上具有融资性质）确认按照分期收款价格的现值为依据，每期应确认融资费用4。 （四）货币时间价值在职工薪酬中的
8、应用 2014 年修订的企业会计准则第 9 号职工薪酬中将职工薪酬项目由原来的 8 项变更为 4 项，其中新设“其他长期职工福利” ，该项内容核算短期薪酬、离职后福利及辞退福利中支付期限超过 12 个月的职工薪酬。在这个项目核算中它考虑到了货币的时间价值，需要将相关职工福利进行折现，核算融资费用等问题。 可见，我国企业会计准则自从 2006 年创新引入货币时间价值以来，正在逐步扩大对货币时间价值的应用，越来越重视货币的时间价值，使企业会计信息核算更加准确，更符合相关性的会计信息质量要求。对于货币时间价值的应用和研究将会持续下去，将会越来越完善，具有可操作性。 参考文献： 1 中国注册会计师协会.财务成本管理M.北京：中国财政经济出版社，2015. 2 企业会计准则编审委员会.企业会计准则案例讲解M.上海：立信出版社，2012. 3 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解M.北京：人民出版社，2006. 4 万林葳.货币时间价值在新会计准则中的应用J.财会通讯，2009， （21）. 责任编辑 陈凤雪
