1、试论管理会计工具方法在行政事业单位中的应用【摘要】 随着社会主义市场经济的不断发展与完善，我国政府实施了一系列的改革举措，颁布了许多利于经济发展的法律法规，这表明了我国政府越来越重视行政事业单位的成本控制、预算管理。管理会计是管理和会计有机结合的产物，并融合了现代管理学的有关理论，通过采用管理会计工具方法，能够为企业决策提供信息支持，实现资源的合理配置，能够为企业创造更多价值，实现最大利润。管理会计在现代企业管理中“抢眼”的表现，也获得很多行政事业单位的“青睐” 。因此，需要加强管理会计在行政事业单位的应用。在本文中，笔者粗略介绍了管理会计工具方法，并对行政事业单位中应用管理会计工具方法暴露出
2、来的问题，进行了分析，提出了一些措施，希望对情况的改善提供一份帮助。 【关键词】 管理会计工具方法 行政事业单位 应用 一、引言 新形势下，党的十八大做出了全面深化改革的决定，财政改革不断向建立现代财政制度、提高治理能力现代化方向迈进；另一方面，在激烈的市场竞争下，加强预算绩效管理成为行政事业单位的内在要求。因此，加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用成为必然要求。由于我国企业与外国企业所处的环境不相同，导致了管理会计工具方法的应用基础存在显著差异，通过引用并吸收西方管理会计的大量工具方法，我国的管理会计工具方法得到了完善和进一步发展。 二、管理会计的概念 1、管理会计的定义、特征 管理会
3、计指的是会计人员采用专业手段和方法，通过对企业或行政事业单位的财务数据进行分析，辅助管理者进行决策以及对企业的日常活动进行规划，具有加强内部管理、提高经济效应的职能。 2、管理会计的内容 （1）规划与决策 会计人员在对企业或行政事业单位财务数据进行分析预测的基础上，运用相应的技术手段，对企业或行政事业单位的各种决策带来的经济效果进行评价，给管理人员提供值得借鉴的经验。 （2）控制与业绩评价 管理会计在事前对企业或行政事业单位的生产活动进行全面预算，达到控制成本的作用，保证各个环节的有序进行。 三、管理会计工具方法 1、管理会计工具的理论基础 管理会计工具方法作为管理会计的重要组成部分，它的每一
4、次发展都是对管理会计的一次优化，具有举足轻重的作用。管理会计工具方法的发展大概经历了三个时期。 第一阶段是二十世纪初到二十世纪五十年代，主要表现在提高效率、降低企业成本方面，描绘了管理会计工具方法的蓝图，理清了主线。 第二阶段是二十世纪五十年代到八十年代之间，这个阶段正好是战后西方国家经济复苏、繁荣发展的阶段，为了适应经济的发展，全面预算与成本管理发展势头迅猛，打破了原有工具方法的垄断。 第三阶段是二十世纪八十年代到现在。在经济全球化的背景下，经济环境不断变化，从而衍生出许多新的管理会计工具方法，对于企业或行政事业单位的发展具有十分重要的意义。 2、主流的管理会计工具方法 在众多的管理会计工具
5、方法中，笔者认为有六种主流工具方法，分别是价值链管理、平衡记分卡、经济增加值、全面预算管理、管理会计报告和作业成本法。 （1）价值链管理 价值链管理指的是通过改变作业管理策略，将企业或行政事业单位的战略目标变得更加合理、切合实际。这样，企业便可以抓住每一个机会，并充分利用。价值链管理以满足和超越客户的欲望和需求为目标，使得员工的工作紧紧围绕客户展开，这样便能够更好地解决客户的问题。价值链管理不仅提高了客户满意度，还降低了成本，大大提高了市场竞争力，增加了企业的市场份额。 （2）平衡计分卡 “平衡计分卡” （即 BSC）的概念最早是在 1992 年由卡普兰和诺顿提出， “可以让经营者在最短时间内
6、对企业的全部状况一目了然” 。经过二十多年的发展，其逐步成为管理会计工具的主流方法，为大多数行政事业单位采用。平衡计分卡能适应不同单位的发展战略，以及对其进行量化评价，主要是在业务流程、财务绩效、创新能力和客户评价四个方面来进行评价。它的优势是能够把企业的战略目标转化成为具体的、特定的目标，为企业战略的成功实施奠定基础。但其需要与预算管理、作业成本和管理会计报告相结合，才能发挥强大优势。这种方式主要在发展战略明确、信息化水平高的行政事业单位中应用。 （3）经济增加值 经济增加值（即 EVA）指的是从税后企业总利润中去除投入总资本的企业所得。它可以检测企业战略目标的实现程度，能够有效地对企业绩效
7、进行评价。经济增加值作为能够有效承载企业战略目标的管理会计工具，具有以下明显优势。 首先，管理会计可以让行政事业单位在经营活动中更加注重价值创造、实现企业目标。其次，经济增加值与员工的奖金密切相关，经济增加值越多，员工的奖金就越多。这样不仅能够增强管理者的全局意识，还能够提高员工的积极性并且挽留人才。 （4）全面预算管理 预算管理来源于西方，是企业传统的成本控制手段，长期以来在企业中占据着关键位置。但是，随着企业竞争环境的不断变化，预算管理的弊端逐渐显现。于是，在预算管理的基础上便衍生出全面预算管理。全面预算管理以企业的发展战略规划为依据，对企业在未来一段时期内活动的各个事项进行详细预算，实现
8、了全员、全方位、全过程的参与。它的主要内容为：财务预算、资金预算、经营预算、研发预算以及其它预算等。全面预算管理适用于各种企业，是执行企业发展战略的有力保障。 （5）管理会计报告 在行政事业单位中原本是财务报告为其提供财务数据的分析，但是，它含有的信息量小的特点限制了其发展（诸如只分析了企业的情况，没有对全行业进行分析） ，已经不适应现代企业的发展。管理会计报告实质上是基于管理会计的财务报告，它的出现不仅能够向管理者提供支持决策用的信息，还能够改善企业管理，创造更多价值。 （6）作业成本法 作业成本法（即 ABC）是由卡普兰教授提出的，他认为要把生产作业作为确定分配企业生产活动间接费用的依据，
9、并且将管理人员的注意力更多的转移到成本动因上。作业成本法以作业为核心，其基本内容包括确定企业生产的成本，确定成本的构成要素，确定成本和成本要素间的关系，确定成本动因，计算生产成本，进行成本管理。作业成本法能够通过计算实现对成本的有效控制，并将不可控的间接费用转变为可控的，达到合理分配资源的目的，为企业长远的战略发展做出了突出贡献。除了以上的优点以外，作业成本法还能提供准确的财务数据，为管理者制定决策作出强力支持。 3、其它管理会计工具方法 除了以上提到的主流方法外，还有几种不常用的管理会计工具方法。（1）国有资本经营预算 我国预算法实施条例规定，国有资本经营预算是政府预算的组成部分。国有资本预
10、算指的是国家依法对国有资本取得收益后，进行分配而产生的收支预算，包括收入预算和支出预算。这种工具方法能够实现规范化管理，适用于国有资产企业。 （2）内部控制与风险管理 内部控制与风险管理本是两个概念，但是在实践中，两者由于构成要素和目标相似，逐渐走向融合。两者相辅相成，共同致力于企业的稳定发展。 以上所介绍的管理会计工具方法都是互补的，它们相辅相成，在企业大的战略环境下，为企业管理的改善作出巨大贡献。 四、管理会计方法应用的现状 随着经济全球化的不断深化，行政事业单位所处的环境在不断的改变，传统的管理会计方法已经不适应行政事业单位的发展。于是，近年来，我国不断引进西方先进的管理会计工具方法，在
11、经过本土化的适应性改革之后，对我国行政事业单位内部管理的改善作出有力支持。这些管理方法具有相对独立性，能够形成相应的管理体系。 然而，管理会计工具方法在我国的应用却并不如意。许多企业在应用管理会计工具时，盲目地认为工具方法越多越好，由此导致的各种工具功能的重复甚至冲突，使得企业在管理会计上产生一定的混乱，不利于企业的长远发展。 五、加强管理会计工具方法在行政事业单位中的应用 既然管理会计工具在实际应用中会产生冲突，为此，需要对各种工具进行很好的整合，这样才能为企业的健康发展作出贡献。笔者经过粗浅分析后，认为应以企业战略目标作为支撑点来构建整合框架。 1、在战略形成阶段进行整合 在企业的战略形成
12、阶段，相关部门需要对企业的内外环境和竞争对手进行综合分析，根据实际情况制定企业的战略模式。在这个阶段进行整合，往往能够为管理者制定企业战略提供准确的数据。 2、在战略策划阶段进行整合 在完成企业战略形成阶段之后，接下来就是对企业战略进行策划。在这个阶段，需要将全面预算、平衡计分卡和经济增加值搭配使用。只有这样，制定出来的战略策划才能更加契合企业的实际。 3、在战略执行阶段进行整合 在战略执行阶段，全面预算已经不能够满足战略执行的要求，于是，需要将其与平衡计分卡和作业成本法相整合，这样便可以改善行政事业单位业务流程，对成本进行有效管理，避免了不必要的支出。 六、总结 众所周知，行政事业单位是在中
13、国特有的政治体制下，行政单位和事业单位的统称。在复杂多变、竞争激烈的环境下，不以盈利为目的的行政事业单位也需要不断地增强竞争力，加强管理会计工具方法的应用成为必然要求。管理会计工具方法虽然在应用方面还有许多问题亟需解决，但相信随着我国研究人员的不断探索，管理会计工具方法能够不断地得到完善与提高。 【参考文献】 1 潘欣：加强管理会计在行政事业单位中应用的探讨J.智富时代，2015（5）. 2 赵世芳：管理会计工具的整合研究基于战略管理的视角J.会计实务，2014（11）. 3 李鑫：管理会计工具在流程银行的整合应用研究J.国际商务财会，2013（3）. 4 赵息、李亚光、齐建民：基于集成创新理论的管理会计工具整合J.天津大学学报，2012（3）. 5 田俊丽：管理会计工具在 A 企业成本控制中的应用研究D.首都经济贸易大学，2014. 6 巩传宝：论我国企业管理会计工具的整合J.财经纵横，2013（8）. （责任编辑：赵小茜）
