1、试论境外工程纳税筹划管理【摘 要】因 2008 年全球经济危机影响和越来越激烈的国际市场竞争，中资企业在国外承包工程的利润也不断下滑。为了能够在国际市场充分占据有利地位，更好地参与国际分工与协作，中资企业需要把纳税筹划作为突破口，不断加强研究境外工程所在国的纳税筹划工作和相关的税务政策，为自己的境外工程承包取得更多的利润，占据更多的国际市场。 【关键词】境外工程；外账；纳税筹划 一、研究背景 参与国际竞争的我国中资企业实力随着越来越快的全球经济一体化和我国实施“走出去”战略的支持和引导而不断增强。经过十多年的探索和打拼，我国一些工程承包企业已经参与到亚洲、非洲甚至大洋洲等上百个发展中国家的基础
2、设施建设当中了。但因国内人工成本增加，低成本的劳务输出已经不能为企业带来利润，且国际市场竞争越来越激烈。再者因为 2008 年的国际金融危机，世界各国的经济在一定的程度上都受到了打击，加上物价上涨，通货膨胀等因素导致境外工程的成本大幅增加，则境外工程所能得到的利润就更少了。因此，为了在境外承包工程中能够取得更多利润，必须加强研究境外工程所在国税收政策，建立合理的纳税筹划管理体制。现结合自己的工作经验，谈谈自己对境外工程纳税筹划的一些理解和看法。 二、境外工程承包企业目前面临的税收政策 2008 年，我国新的企业所得税法及其实施条例颁布实施后，我国税务总局又颁发了一系列关于企业境外所得税抵免方面
3、的政策。虽然这些税收政策可以加强中资企业在国际上的竞争，但因为大部分境外工程所在国没有和我国签订税收协定，即使签了协定，但协定中没有税收饶让条项，就算中资企业能争取到境外的减免税优惠，但在国内还得补缴企业所得税。因此，中资企业并没有得到太大太多优惠。 三、境外工程纳税筹划目前可使用的方法 应当根据各国的税务制度，合理筹划关税、个人所得税、增值税、企业所得税等主要税种。 1.充分利用当地税务局承认的税法并结合项目施工成本构成，合理地最大限度的降低企业应缴纳的税额。 （1）根据工程所在国的规定，把境内外发放的工资足额计入账目外账成本。如不能计入账目成本，项目部应减少劳务成本，尽可能聘请当地居民。对
4、于境内员工的工资如果计入外帐成本，一些国家会要求征收个人所得税，因此要测算好缴纳个税与企业所得税的税收临界点。除了发放工资外，项目部必须还要收集好应当承担的社会责任的缴纳凭证，如社会医疗保险等，及时计入账目外账成本。 （2）在工程所在国所买的一切为实施项目所需的设备、工具、材料、办公用品及其他间接费，都应当取得当地税务局认可的发票。关于进口的施工设备、材料、施工工具都必须向工程所在国税务机关及时提供项目清单原件，并计入外账成本。 （3）所有在工程所在国购买的施工设备，都必须使用被当地税务局承认的发票抬头需与项目部名称一致的发票；包括进口的施工设备，名称也必须与项目部名称一致。发票信息包含合同名
5、称、纳税人识别号等，必须齐全。但是如果以业主名义进口的设备物资除外，但必须提供业主名义进口的函件等。 （4）因中国总部管理费的确认，各国规定不一样，因此各项目要提供充分的资料，在项目所在国的税法框架内，将费用计入外账成本中。 （5）对于境外发生的咨询费、设计费、技术服务费、财务费用，一些国家会要求公证认证后可计入外帐成本。但咨询费、设计费、技术服务费会缴纳一定的预扣所得税和增值税，财务费用一般不缴纳，企业要权衡得失，测算税收临界点，实现税收利益最大化。 2.对于在工程所在国发生的经济业务，必须从供应商处取得合法的含增值税的发票，做好筹划增值税的准备。进口的施工设备在清关时缴纳的增值税也要收集好
6、缴纳凭证。 3.学会充分利用工程所在国颁布的税法政策，做好减免筹划关税的准备工作。一些大型施工工程在一些国家有免税优惠，一些国家对部分产品或工程项目有免税或低税政策等。因此中资企业要充分利用国家的优惠税收政策，加强自身的优势，为自身带来更多的利润。如对于业主名义进口的设备物资，是国家鼓励减免的产业目录，一般免于缴纳进口增值税、消费税、关税和预缴所得税，可适当提高报关进口的设备物资价格以多抵外帐成本。 4.利用合同架构拆分，实现节税收益。如巴基斯坦等国，对于国家规定的鼓励类产业目录，一般不将设备物资作为所得税、增值税缴纳的税基。因此，可拆分成离岸合同（设备物资）和在岸合同（土建安装劳务） ，增大
7、离岸合同的价格权重，减少在岸合同的价格权重。将合同的利润留在境内，减少境外的利润。 四、建议 1.外账的审定让中方涉定税务管理人员或者专业会计师来做。在当地税法框里内，中方涉外税务管理人员或者专业会计师会根据项目内成本实际使用情况，同外账进行对比、分析，找出费用差距，最大限度地弥补外账成本费用。如果对纳税申报表有异议，可在当地会计师事务所进行复核，更好地实现账本清楚化。 2.聘用当地业务能力强、熟悉该国税法的会计师进行项目外账处理。因为当地会计师熟悉该国税法，给他们提供项目外账成本费用、购买施工设备的所有凭证，他们就可以完成所有纳税申报工作。 参考文献： 1易娜，刘旭红，温元瑛；浅谈入世后企业的纳税筹划工作J；吉林省经济管理干部学院学报；2003 年 03 期. 2夏桥；企业纳税筹划及会计核算J；中国乡镇企业会计；2005年 02 期. 3冯向前；企业纳税筹划D；暨南大学；2006 年.
