1、提高会计事务所审计质量的探讨摘 要：近年来，随着我国社会经济发展脚步的不断加快，为了迎合市场经济发展的根本需求，会计师事务所对审计质量给予了高度重视。如何提高审计质量也成为了各事务所运营过程中所面临的一项重大课题。从各国的选择和风险研究等方面可以看出会计师事务所的组织形式对审计质量影响较大。鉴于此，为了能够从根本上提高会计师事务所的审计质量，会计事务所应该在国家政府的领导下，深入践行优化会计师事务所的运行机制。 关键词：会计师事务所；审计质量；优化机制 市场经济的飞速发展使得会计事务所的运营面临着巨大的挑战，在这种情况下，审计质量被诸多会计事务所给予高度重视。2010 年我国出台了关于推动大中
2、型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定 ，我国大部分大型会计师事务所在 2011 年完成了向特殊普通合伙组织形式的转型。2010 年，我国各会计师事务所的审计客户的正向盈余管理幅度均显著下降，而实行组织形式转型以后，我国各会计师事务所的审计客户的正向盈余管理幅度较为平稳。这说明，特殊普通合伙形式对风险提前做出了应对，从而进一步提高了审计质量。 1 我国当前会计师事务所的背景和现状 由于政治、经济背景的不同，会计师事务所的组织形式在不同的历史时期也有所不同。在早期，组织形式主要是合伙制。在当时，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，即使是一个普通公民，也要对自己的债务承担无限连带责任。
3、所以，个人创办会计师事务所和合伙创办会计师事务所的债务承担方式都是一样的。十九世纪后期，由于职业化运动的兴起，合伙成为了一种强制性的组织形式。二十世纪中期，美国修改了职业道德守则 ，解除了对会计师事务所的公司制的禁令，成为了最早推动会计师事务所向公司转型的国家，随后，英国效仿美国，同样解除了对会计师事务所公司制的禁令，由于英国在转型时，没有充分结合国家自身的政治、经济情况，所以，会计师事务所公司制没有得到职业界的广泛认可。二十世纪后期，国际经济迅速发展，为了适应社会的发展，会计师事务所逐渐扩大了市场控制力以及市场规模，而会计师事务所和合伙组织形式之间存在着诸多矛盾，为了解决这些矛盾，有限责任合
4、伙营运而生，有限责任合伙不仅保留了合伙的核心内容，还免除了合伙人承担无限连带责任，深受专业人士的喜爱。 2004 年 2 月，根据美国会计监督委员会披露，会计师事务所的组织形式中，普通合伙占 30%，有限责任合伙占 32%，由此可见，会计师事务所对组织形式的选择更加偏向合伙形式，说明了合伙较其它形式而言具有一定的优势。 2010 年 7 月初，据财政会计行业管理信息统计，我国一万余家会计师事务所中，仅有 36%采用了合伙制，其余 64%采用的都是无限连带责任制，而且这种组织形式，注册会计师仅以其出资额为限度对企业债务承担有限责任，这种机制很容易产生“搭便车“的问题。2010 年 7 月 21
5、日，我国相关部门出台了关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定 ，2010 年 12 月 31 日前，大型会计师事务所完成了特殊普通合伙的转型工作。随后国家又出台了关于就修订会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知的决定征求意见的函和关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知 ，要求我国所有从事上述业务的会计师事务所必须在 2013 年 12 月 31 日前完成有限责任制度向合伙制或特殊普通合伙制转型，如果没有完成，将撤销证券许可证。 合伙制作为发达国家会计师事务所主要的组织形式，具有一定的优越性，它主要依靠的是注册会计师的个人技能，并非资本，资本确实是会计师
6、事务所发展的重要基础，但是如果没有高技能的注册会计师，会计师事务所的发展将面临巨大挑战。合伙制主要体现的是人与人之间的平等，其原则是“风险共担、利益共享“，会计师事务所组织机构采用合伙制，能够有效提高审计质量。 2 会计师事务所组织形式影响审计质量 注册会计师审计质量的高低，直接影响着其所承担的风险，假设职业环境严格、法律风险较高，注册会计师一定会通过提高审计质量的方式减少法律风险，同样，如果注册会计师有对法律风险的预测能力，那么他一定会提高自己的审计质量。审计质量差且面临的风险很高，必然导致会计师事务所的破产，所以在会计师事务所运行的过程中，这种情况是不存在的。理想的情况是注册会计师审计质量
7、非常高，而且面临的风险非常低，然后这种情况是非常少见的，因为市场本身存在着高审计质量是由较高的法律风险来保障的特点。 由于合伙制形式各合伙人的债务承担都是以其出资额为限进行承担，各合伙人承担的债务数量不同，所以相对于有限责任会计师事务所来说，合伙会计师事务所的法律风险更大。注册会计师承担的行政责任、刑事责任和民事责任，其归根结底都是通过惩罚的方式预防违法问题。会计师事务所的法律风险来自于民事诉讼，尤其在证券交易中，大量投资损失者要求会计师事务所进行巨额赔偿，但巨额赔偿的资金远高于会计师事务所步伐行为所得，使其难以从违法行为中获得利益，从而预防会计师事务所违法。 会计师事务所的各合伙人对合伙债务
8、承担连带责任，也就是说，当会计师事务所产生债务时，每个人都有义务按照债权人的要求对债权人进行赔偿，这种高风险的制约，促进了会计师事务所的审计质量的提高。3 优化会计师事务所运行机制，提高审计质量 从上文的分析我们能够看出，在当前会计师事务所的经营和发展中，审计质量作为一项重要工作，被给予了高度重视。由于各个会计师事务所在发展过程中所设定的目标不同，所以，对于组成形式的设置也有一定的不同之后，进而导致审计质量也有一定的差距，在这种情况下，想要从根本上提高审计质量，会计师事务所必须重视对事务所运行机制的优化与完善，并确保各项机制在实际工作中都能够得到切实落实。对于事务所运行机制的完善，可以从以下几
9、个方面重手： （1）在政府的引导下，进行机制改革 由于会计师事务所初期代理关系不明确、独立审计能力落后，导致我国会计师事务所的发展一直受到严重阻碍，加之，各会计师事务所都是独立的，所以在面对这些情况时，很难从不良的环境中摆脱出来，不能从根本上摆脱这种情况，所以，需要政府发挥其领导作用，通过出台一些相关政策，帮助我国会计师事务所成功转变组织形式，提高会计师事务所的审计质量。 （2）建立健全民事赔偿制度 随着我国社会的快速发展，法律逐渐完善，但是还存在着个别法律漏洞，我国会计师事务所有关法律的规定还不够完善，应当加强会计师事务所民事赔偿制度的法制建设，提高对投资者的法律保护力度。首先，要取消民事诉
10、讼的条件限制，使每一个财产受到损失的受害人，都能及时保护自己的合法权益；其次，要完善诉讼程序，我国很多的相关法律规定不合理，对违法者而言，惩罚赔偿金远远低于其违规操作获得的金额，大大降低了对违法行为的打击力度，如果不对这些问题进行解决，法律的存在也将没有意义。 （3）建立有效的责任保险体系 目前我国责任保险体系不够完善，在一定程度上妨碍了合伙制的推行，在这种形势下，一旦出现法律风险，其结果有两种，一种是还没有对客户进行赔偿，会计师事务所就已经倒闭，不能保证公众的合法权益；另一种就是客户得不到全部的赔偿金，因此需要建立有效的责任保险体系。 4 结语 综上所述，随着我国社会经济发展脚步的不断加快，会计师事务所对审计质量也提出了更高的要求。从本文的分析中我们可以看出，会计师事务所组织形式的转制不仅提高了会计师事务所的审计质量，更重要的是对会计师事务所的发展起到了积极的推动作用。会计师事务所应在政府的领导下，积极做好转型工作。但在转型的同时，一定要符合自身的人力、物力。 参考文献： 1逯颖.会计师事务所组织形式对审计质量的影响J.审计与经济研究，2008（23）. 2米莉.薛亮亮.会计师事务所分所审计、行业监管与审计质量J.中国注册会计师，2013（8）.
