1、我国 CPA 审计质量影响因素探讨【摘要】 审计质量作为影响投资者决策、增强投资者的信心和维护证券市场稳定的重要因素，更是在独立审计工作中扮演着至关重要的角色。本文首先就业内审计现状进行了简单概括，其次对众多审计质量影响因素进行定性和定量的分析，最后基于以上分析结论，提出了一些有针对性、可参考性的建议。 【关键词】 注册会计师审计 审计质量 影响因素 自注册会计师审计制度产生以来，人们便开始关注审计质量。2001年的安然事件将注册会计师审计带入到大众的视线当中；此后，我国的证券市场也陆续曝光了很多上市公司财务造假、舞弊的丑闻，会计师事务所的审计质量和注册会计师审计的独立性也因此颇受质疑，注册会
2、计师审计的公信力与声誉也受到前所未有的冲击，人们开始关注审计质量问题，更多的专业人士和学者投身到对注册会计师审计质量影响因素的研究与分析中。人们对审计质量的关注重点也随着社会经济的发展不断变化，其研究方向、研究内容和研究方法也各不相同。本文在前人对审计质量影响因素研究的基础上，将大部分因素分类汇总之后进行比较，进而得出其重要程度，从而有针对性地提出完善对策，以进一步提高审计质量。 一、我国注册会计师审计质量现状概述 审计质量的好坏很难及时发现，但是我们可以从相关监管部门对注册会计师审计工作进行的审计工作质量检查公告中看出我国审计市场的整体审计质量情况。我国对注册会计师审计市场的监管部门主要由国
3、家审计署、中国证券监督管理委员会、中国注册会计师协会和国家财政部构成。本文旨在对证监会和注册会计师协会公开披露的关于事务所执业质量的检查和处理情况的信息进行统计分析，在一定程度上反映了我国事务所独立审计质量的现状。 1、证监会处罚公告 证监会是我国证券市场的主要监管部门，对具有证券、期货执业资格的会计师事务所和注册会计师进行监管。在证监会的网站上，能够看到证监会公开披露的关于事务所执业过程中出现的问题以及处理情况。本文整理了 20102015 年在中国证监会网站上对外公布的对事务所的相关处罚公告，并将这几起典型事件推而广之进一步揭示审计工作中存在的问题，具体统计如表 1 所示。 在证监会处罚决
4、议书中提到的审计失败案件中的处罚原因，我们可以总结为审计过程中出现的问题，以此来展示审计现状。 2、中注协行业检查通告 为保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，提高会计师事务所、注册会计师的职业素质和执业质量，中国注册会计师协会制定了会计师事务所执业质量检查制度（试行） ，并于 2008 年 4 月印发，这一制度的印发标志着注册会计师协会行业质量检查的开始。本文选取中注协从 2010 年至今的行业检查报告并进行相应整理以反映而今的审计现状，整理结果如表 2 所示。 由上述情况可知，部分会计师事务所和注册会计师未严格执行审计专业标准，对被审计单位会计报表的合法性、公允性披露缺乏应有的职业
5、操守，审计结论出现偏差，甚至有些审计报告严重失实，尤其是致使一些上市公司会计信息严重失真的问题未被充分披露，给广大投资者造成了严重的误导。 二、注册会计师审计质量影响因素的定性分析 审计是由于社会经济不断发展而产生的一种服务，所以处于社会环境中的审计会受到来自社会各方面因素的影响。审计具有隐蔽、模糊、主观、系统性、多义性和社会性等特征，因此审计质量是受到各种因素作用的结果。本文将审计质量的各种因素概括为以下三个方面。 1、注册会计师方面 （1）职业能力差异。注册会计师在进行审计工作时，不仅需要大量的专业知识进行财务信息的识别和整理，更需要对被审计单位的财务信息进行分析和判断。正确的分析判断则需
6、要注册会计师具有一定的专业知识、丰富的工作经验和应有的职业谨慎。近年来，随着社会主义市场经济的不断发展，被审计单位业务日趋多样化和复杂化，国家出台及修订的法规制度越来越多，对注册会计师能力的要求也越来越高，因此注册会计师的能力差异直接影响到审计的质量。 （2）职业道德水平。职业道德对审计质量的影响也至关重要，一位注册会计师如果没有良好的职业道德就很难保证有良好的审计质量。注册会计师出具的审计报告是投资者判断一家公司是否值得投资的重要依据，注册会计师的道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。如果注册会计师在执业过程中缺乏应有的事业心、责任感，甚至丧失了应有的职业道德，主动为客户出谋划策
7、，编制、出具虚假或不实的审计报告，将会给股民社会带来严重影响。 （3）工作满意度。审计人员工作满意度在一定程度上也影响着审计质量。注册会计师对工作不满意的程度越高，越有可能压缩必要的审计时间，在实施审计工作的过程中就越有可能倾向于机械地执行审计程序。审计人员工作积极性降低，进而导致工作效率和效果低下。因此，工作满意度也是影响审计质量的因素之一。 2、会计师事务所方面 （1）会计师事务所组织规模。一般来说，规模较大的会计师事务所提供的审计质量更高一些。与规模小的事务所相比，大规模的会计师事务所独立性比较好，且受外界的监督较小事务所更多，更重视自身的信誉。大规模的事务所在专业人才的储备及人员培训上
8、较小事务所有更多的优势。由于行业经验丰富，大规模的事务所审计流程设计较小事务所也更完整。因此，相较于小事务所，大规模的事务所审计质量控制更严格，审计质量也更高。 （2）审计收费。会计事务所审计收费高低也会影响审计质量。如果事务所审计收费较高，表示其愿意承担较高的审计风险，因此而丧失独立性的可能性较大。如果收费较低，会计师事务所为了减少成本，会减少人员投入或者减少审计工作时间，从而降低了审计质量。 （3）向审计客户提供非审计服务。注册会计师同时向客户提供审计服务和管理咨询服务，就会在一定程度上影响注册会计师本质上的独立性。对投资者来说，会计师事务所提供审计服务的同时又提供管理咨询服务已违背了注册
9、会计师审计独立性的要求。 （4）事务所对客户的依赖性直接反映了事务所的独立性。会计事务所对客户的依赖性越高，事务所的独立性就越低。事务所只有独立于被审计单位和有关部门，才能以客观、公正的态度进行审计，发表恰当的审计意见，获得公众的信任。会计师事务所作为客观的第三方，最重要的特征就是保持独立性，如果事务所丧失了独立性，就会加剧原有的信息不对称，从而使审计原本的目的发生偏离，导致审计质量下降。 3、被审计单位方面 （1）公司治理结构。现代企业制度中的公司治理结构是最重要的组织结构之一，公司与利益相关者之间的关系就是由其进行协调的，通过制衡各方权力的方式，使得公司里每个部门中的工作人员做好本职工作，
10、最终达到更长远发展的目标。公司治理结构对公司内部利益相关者关系的协调体现在，对各级员工的激励和对高管层的监督，这一组织结构的构建能减少管理层在注册会计师审计过程中的过分干预，保证外部审计的独立性，以此保证较高的审计质量。同时，具有有效治理结构的公司趋向于选择高质量的审计服务，以便更公允地反映企业的财务状况。 （2）公司内部控制。以帐项、制度和风险导向为基础的审计大致构成了审计发展历程。最初以帐项为基础的审计形式实质上只是对被审计单位的财务信息进行整体审计，动作发生在事后。随着经济的发展，以制度和风险导向为基础的审计形式陆续产生，该审计形式要求与被审计单位财务报表有关的内部控制也要被包括在审计范
11、围中，由审计人员对被审单位的内部控制是否持续运行且有效进行判断。审计人员制定的审计计划的范围、时间和性质会受到判断结果的直接影响。所以审计人员必须更多关注被审计单位的内部控制，根据对风险评估的结果，制定恰当的审计计划并严格执行。 （3）公司财务状况及异常风险。当被审计单位遇到潜在的或现实的财务困难或风险时，被审计单位必然会有掩饰或粉饰财务状况的动机，在这种情况下，客户的财务数据舞弊现象会大大的增加，相应地审计风险也会增加。因此，审计人员应该着重关注被审计单位的整体情况和财务状况，尤其关注存在财务风险的事项，并对其进行严格谨慎的判断和评价以保证审计质量。 三、注册会计师审计质量影响因素定量分析
12、基于以上理论分析，本文试从注册会计师角度出发，以问卷调查的方式对审计质量产生的影响因素进行分析，从而推断出各审计质量影响因素在审计工作实施过程中的重要程度。 1、问卷设计 （1）调查对象。本次问卷调查对象选取的是信永中和会计师事务所、瑞华会计师事务所和上海立信会计师事务所在职的 30 位注册会计师。 （2）调查内容。问卷将影响审计质量的因素分为审计主体、审计客体和审计环境三个大类，并在审计主体中将审计人员和会计师事务所分开来评价，实际上是分为四块内容。四块内容下设 35 个不等的影响因素，在因素的设置上力求细化。在每个影响因素下会有给出的 15 分的五个选项供被调查者选择，以此表达该影响因素在
13、其心中所占的比重。 （3）调查目的。以选取的分别来自三个会计事务所的 30 位注册会计师的问卷调查结果为样本，统计整理得出各审计质量因素的得分情况，并进行加权平均之后进行比较得出结论。然后，以样本推断整体的方法得出众多的审计质量影响因素在其心中各自所占的比重。 2、调查结果统计 本次调查问卷共发出 30 份，收回有效问卷 27 份。对收回的 27 份有效问卷进行统计整理之后分别求出每个影响因素对应的平均值和最大、最小值以及调查的四大方面的平均值。具体结果如表 3 所示。 由以上分析我们可以看出，注册会计师方面的平均分数最高，其次是会计师事务所。这里由于样本数据来自会计事务所的注册会计师，所以得
14、出的结论跟大家所熟知的结论有些出入。然而，这也是本文的意义所在，从一个新的角度对审计质量影响因素进行评价，进而有针对性、有侧重地提出改善措施。 3、调查结果分析 根据调查结果我们可以看出，分数最高的是审计人员的个人道德水平和价值观，紧随其后的两个因素所指的都是审计人员的胜任能力。事务所对审计客户的依赖也同样是 4 分，相对弱一点的是被审计单位的内部控制，其次是公司财务状况及异常风险。对于审计收费、个人特质、非审计服务的提供和公司的治理状况，注册会计师们给出的结论是这些都算不上特别重要。 从分析情况来看，对审计质量影响最严重的还是实施审计工作主体注册会计师的道德水平、胜任能力和会计师事务所的独立
15、性，其次才是审计客体即被审计单位。 四、提高注册会计师审计质量的建议 综合前文探讨的影响审计质量的各因素的不同重要程度，本文将提出几点有针对性的建议，希望能够对审计质量的改善有所帮助。 1、注册会计师 首先，全面提高注册会计师审计队伍的素质水平，是提高审计质量强有力的保证。只有高素质的审计人员，才有可能做出高质量的审计报告。注册会计师自身一定要有正确的价值观，要做到抵得住诱惑，认真工作，对自己负责，更对社会负责。在执业的同时也要不断充实自己，不能中断专业知识的学习和对以往知识的回顾，只有站在更高的位置才能有可能发现被审单位存在的问题。审计人员贯穿审计过程的始终，因此，提升注册会计师的专业胜任能
16、力和职业道德水平是提高审计质量的基础和关键。对于被审计单位财务存在的异常风险，注册会计师一定要仔细查明，及时做好应对准备。 2、会计师事务所 对事务所来说，最重要的是保持独立性、良好的信誉及实力。会计师事务所可以制定相关的政策和程序，以此确保审计项目组成员以及审计相关人员满足并且遵循独立性的要求。同时事务所应在平时工作中注意对员工的教育，使得注册会计师在实施审计工作时能保持一种正确的价值观，以保证其在实施审计工作并评价其获得的审计证据时能够客观公正，并得出恰当的结论。只有保证审计的独立性，事务所才能保证审计的服务质量，通过不断积累，取得良好的声誉。事务所要重视人才储备及培养，从制度上保障注册会
17、计师的权利义务，减少审计人员执业风险。长此以往，必将提高事务所的实力。 3、被审计单位 对被审计单位来说，其作为审计工作实施的客体，虽然谈不上对审计质量的影响作用最大，但其影响也是至关重要的。对上市公司来说，所有者是报表的直接使用者，因此，有必要保证本公司给出的财务报表基本上是真实可靠的。虽然，问卷结果并没有将公司治理结构纳入影响审计质量的重要因素，但本文认为最根本的改善方法就是完善公司治理结构从而改善内部控制制度，最终达到提高会计信息质量。 针对目前我国公司机构现状，完善公司治理结构必须完善并良好运作股东大会、董事会、监事会和独立董事制度等，使其真正发挥应有的监督作用，制约并防止经营者违法行
18、为的发生，防范财务风险，确保会计数据的真实性和可靠性。其次，提高财务人员业务素质及职业道德水平，加强对财务人员职业培训，使其拥有更强的专业判断能力和更高的道德素质，从而有力保证会计报表的真实性。 【参考文献】 1 齐龙：注册会计师审计失败法律规制研究D.东北财经大学，2006. 2 财政部会计司、国库司、监督检查局：中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告Z.2013-12-16. 3 弋会泳：注册会计师法律责任风险对审计质量影响的现状及原因分析J.新财经，2010（8）. 4 汪泳：注册会计师审计质量研究J.合作经济与科技，2011（2）. 5 蔡开雄：注册会计师执业质量差的原因及对策J.商
19、业经济， 2005（8）. 6 Simunic DA.The pricing of audit services：Theory and EvidenceJ.Journal of Accounting Research，1980，18（1）. 7 杨向阳、朱明成：我国注册会计师审计现状及成因分析J.时代经贸，2008（35）. 8 阚京华：CPA 审计质量低下的深层成因与对策研究J.审计与经济研究，2002（3）. 9 涂义斌、郭丽：对提高注册会计师审计质量的思考J.审计原地，2012（5）. 10 黄芳琳：我国注册会计师专业胜任能力研究D.南京财经大学，2013. 11 赵波：注册会计师审计质量控制分析J.商业经济，2012（22）. 12 董南雁、张俊瑞：公司治理强度、审计力度与审计质量J.南开管理评论，2009（2）. 13 方军雄、洪剑峭：审计收费信息强制披露的经济后果性研究来自中国审计市场的证据J.中国会计与财务研究，2008（12）. （责任编辑：张琼芳）
