1、小企业内部控制与小企业会计准则协同实施的逻辑关系中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）21-0014-03 摘要：小企业内部控制缺失和会计信息质量低下，对小企业内部管理、税负公平、融资筹资、风险防范、持续发展必然带来负面作用。分析揭示出二者的内在逻辑关系，是协同实施小企业会计准则与小企业内部控制管理创新的基础。本文对此进行探讨。 关键词：小企业会计准则 小企业内部控制 协同实施 逻辑关系 随着我国市场经济的不断完善，中小企业快速发展。但中小企业内部控制缺失，会计信息质量低下，对其内部管理、税负公平、筹资融资、风险防范、持续发展带来了负面作用。小企业持续健
2、康发展必须管理创新：加强内部控制建设，与小企业会计准则协同实施、共同发挥作用，提升管理水平和会计信息质量。 小企业独立于大中型企业执行专门的小企业会计准则 ，实行简化核算和差别财务会计报告，对会计信息质量、纳税管理、融资筹资、防范风险等方面体现了较高预期，但小企业内部控制建设的滞后，制约着小企业会计准则这个预期的实现。另一方面，高质量的会计信息系统在内部控制系统中处于核心地位，只有高质量的会计信息才能较好地支撑和促进内部控制的有效运行。协同实施小企业会计准则与小企业内部控制是小企业的管理创新，首先必须揭示和认识二者的内在逻辑关系。 一、从会计角度看内部控制财务会计活动包含了实施会计准则以及内部
3、控制的环境和方法 目前我国会计概念定义主流的观点主要有管理活动观（受托责任履行）和信息系统观（决策有用） ，这两种观点在会计法规和会计准则中均得到体现。 会计法第一条规定，为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序；小企业会计准则的财务会计概念框架沿用企业会计准则基本准则 ， 企业会计准则基本准则第四条规定，企业应当编制财务报告，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这两个法规综合反映出会计工作指向企业的全部经济活动。
4、 企业内部控制基本规范第三条规定，内部控制的目标包含了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整；第二十八条规定，控制措施和方法一般包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。 因此，实施小企业会计准则不能局限于会计核算、财务管理、会计监督、财务部门等方面，而是体现在日常的会计核算、会计监督和财务管理工作中，还全面地反映在企业的全部经济业务之中，反映在执行这些业务的机构、部门和人员中，包含内部控制的控制环境和方法。小企业会计准则和内部控制处于同一个内部环境，在内容上具有一致性的特征，而且实施小企业会计准则和小
5、企业内部控制建设必须与其实施的内部环境相匹配。 二、内部控制与小企业会计准则在目标上具有一致性 我国企业内部控制基本规范规定，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。COSO 内部控制框架所定义的内部控制目标为：内部控制有利于提高企业经营效率，降低资产损失风险，有助于保证财务报表的可靠性、企业经营活动的合法合规性。与小企业会计准则和 IASB中小主体国际财务报告准则 2009提高小企业会计信息质量、加强小企业内部管理、促进小企业持续发展的目标是一致的。 内部控制作为会计主体环境的重要组成部分，是为了实现企业目
6、标，由存在于企业内部的具有约束和激励功能的规则、制度、程序等因素有机地组合在一起而形成的经济控制系统。内部控制作为一种控制和制衡系统，对会计核算和报告具有直接影响，对会计系统运行中所产生的风险问题必然产生积极或消极的作用，因此实施会计准则、实现会计目标、防范会计风险需要营造良好的内部控制环境。内部控制环境主要包括治理结构、组织结构、内部机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计及反舞弊机制。 公司治理与内部控制相辅相成，相互作用，随着治理环境的变化，管理者需要经常对内部控制的运行效果进行评估，不断调整内部控制。委托代理关系的调整和治理，要求公司内部控制制度和组织结构做出相应的变革。有
7、效的公司治理机制，能够保障不同层次的控制目标相一致，使各个利益相关者的权益得到维护。同时，有效的内部控制能够维护利益相关者的合法权益。因此，相互匹配的内部控制与公司治理，将极大地节省治理成本，提高治理效率，实现小企业的财务管理目标。 组织结构体现内部成员之间的权利和义务关系，包括决策层面和执行层面的组织结构。内部控制产生于组织的形成，组织结构环境变化，内部控制的内涵也发生着变化。一方面，内部控制产生于组织内部，内部控制随着环境和组织的变化而不断发展，组织结构的变化推动着内部控制的不断完善与发展。另一方面，内部控制与组织结构之间是管控体系与控制环境的关系，环境是推动企业发展的动力之一，控制环境作
8、为内部控制的基础要素，其设计运行直接影响着组织的活动方式。而组织结构又是控制环境的一个重要方面，因为企业实现自身目标的活动必须包括控制活动，都要以一定的组织结构为基础，都会体现出以财务关系为表现形式的经济利益关系。这种经济利益关系就构成小企业的财务关系。 从这些控制环境因素可见，其内容属于会计主体环境必须考虑的因素。因此加大力度改善内部控制环境可以促进会计目标的实现。 三、内部控制保障小企业会计准则核算基础及信息源的可靠性 企业的经济业务事项及其价值运动，是会计赖以核算的基础和对象，其核算的信息源是一个在企业各个环节运动的过程。而这些经济业务事项的运行、过程、结果及其可靠性、相关性、有效性都需
9、要内部控制的保障，即保障会计信息源运动过程和结果的可靠性。因此，通过实施小企业内部控制改善内部会计环境，是有效实施小企业会计准则的基础性保障措施。 从企业内、外部而来的财务和非财务数据，作为信息和沟通要素的组成部分，需要被用来有效管理企业的运作，编制可靠财务报表和保证企业合法经营。从市场经济内在竞争机制角度来看，小企业实施和加强内部控制，可以改善小企业作为会计主体的内部管理和内部会计环境，从内生性角度促进小企业会计准则的有效实施，将企业内部控制与小企业会计准则的联系和规律作用发挥出来，相互促进、良性循环，实现共同的目标，促进小企业持续健康发展。 四、 小企业会计准则和内部控制是小企业会计信息质
10、量一个问题的两个方面，并且相互作用 企业会计准则基本准则和小企业会计准则从会计确认、计量和报告的行为方面，规范着会计核算、会计监督和财务管理工作。COSO 内部控制框架和企业内部控制基本规范从经营管理的效果性和效率性、财务报告的可信性、法律法规的遵循性的角度规范和建设会计主体环境，即内部会计环境。 企业会计准则基本准则第一条指出，准则的制定是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。 小企业会计准则第一条指出，准则的制定是为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。COSO 内部控制框架对内部控制的定义为：内部控制是一
11、个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：第一，经营的效果性和效率性；第二，财务报告的可信性；第三，对有关的法律和规章制度的遵循性。 企业内部控制基本规范第一条指出，规范的制定是为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。第三条指出，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 内部控制既要满足外部要求，也要保证企业正常运行，促进企业遵循有关的法律和规章制度，合理保证经营的效果性和效率性，这是
12、一个普遍性的现实问题。内部控制针对财务报告是企业内部控制的三大目标之一，一方面财务信息的质量影响到投资人（包括现实和潜在的投资人） 、其他利益相关者的决策行为和后果。另一方面，对于小企业的现实投资人、经营决策者、管理层和员工来讲，透明可靠的财务报告只是内部控制目标的一部分，并非是全部。还有一个更重要的目标在于：小企业的财务报告特征决定了小企业通过内部控制建设，实现经营管理合法合规，保障资产安全，规范会计行为，提高会计基础工作水平，提供财务报告及相关信息真实完整的内部管理环境，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 小企业会计准则规范了会计确认、计量和报告行为，只是达到其目标的会计信息系统和
13、管理活动的方法，其会计行为和会计信息源的真实性、可靠性、减少信息损失，必须通过小企业实施内部控制加以保证，提高小企业会计信息质量、会计核算水平、财务管理水平和会计监督管理能力，内部控制有效地保证了会计的核算和监督职能的实现，从小企业经济业务的环节和岗位入手，全面、准确、恰当地反映和监督企业的经营行为。同时，从基于会计信息的企业管理角度看，高质量的会计信息和财务管理活动促进和提高了内部控制水平。企业管理的核心是财务管理，而财务管理的数据资料来源于日常会计工作，有效实施小企业会计准则 ，改善经营管理、建立现代化企业制度，可以促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。 内部控
14、制和小企业会计准则在小企业经营管理中可以相互补充、相互促进。良好的内部控制能够更好地实施小企业会计准则 ，而高质量的会计控制在内部控制系统中处于核心地位，通过二者的协同实施、良性互动，可以实现共同的目标。 综上所述， 小企业会计准则和小企业内部控制二者协同实施，是小企业的管理创新。在小企业经营管理中互为基础、相互促进、良性互动，实现共同的目标。小企业建立和实施内部控制，提供实施小企业会计准则的良好内部管理环境，保障会计核算基础和会计信息源的可靠性，有利于提高小企业会计信息质量和财务管理水平，能够更好地实施小企业会计准则 ，有效地保证会计的核算和监督职能的实现；高质量的会计控制在内部控制系统中处
15、于核心地位，高质量的会计信息促进了内部控制运行。通过二者的协同实施，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。小企业内部控制和小企业会计准则是会计信息质量这一个问题的两个方面，二者相互促进。S 参考文献： 1.吴水彭，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示J.会计研究，2000， （5）. 2.朱荣思，应唯，原敏.美国财务报告内部控制评价的发展对我国的启示J.会计研究，2003， （3）. 3.财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制配套指引S.财会201011 号. 4.财政部，证监会，审计署，银监会，保监会.企业内部控制基本规范S.财会20087 号. 5.国务院发展研究中心.中小企业发展报告M.北京：中国发展出版社，2011. 6.财政部.小企业会计准则S.财会201117 号. 7.欧明建.基于中小企业内部会计控制下的会计信息质量探究J.中国商贸，2014， （19）. 作者简介： 李继楼，男，保山学院经济管理学院会计学教授，20112012 北京大学光华管理学院访问学者；研究方向：会计理论与实务，中小企业经济。
