1、新会计准则对企业资产减值计提行为的影响研究【摘 要】我国自改革开放以来，市场经济正蓬勃发展。从我国资产减值会计 20 多年的发展进程来看，资产减值准则对企业未来的发展产生了极大的影响。资产减值准则属于会计准则的一部分，新会计准则的提出对企业资产减值计提行为具有一定的影响。本文从新会计准则的概念出发，提出了企业资产减值计提行为存在的几点问题，最后研究了新会计准则对企业资产减值计提行为的影响。 【关键词】新会计准则；资产减值；计提行为 我国自改革开放以来，市场经济正蓬勃发展。我国资产减值会计 20多年的发展进程来看，资产减值准则对企业未来的发展产生了极大的影响。自新会计准则提出以来，其在企业资产减
2、值计提行为中具有较强的作用。在市场经济中，完善会计准则是我国政府必须要重视的工作。本文就将探讨新会计准则对企业资产减值计提行为的影响，并深入研究。 一、新会计准则的概念 2006 年，我国颁布了新会计准则，对旧的准则进行了完善，并与国家会计准则相接轨。新会计准则在企业资产减值计提行为的规定为：企业资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。而旧的会计准则则规定：计提减值准备后，如果以后期间公允价值上升，则计提的减值可以转回。两者相比，新会计准则更符合现阶段市场经济的发展现状。新会计准则一经颁布就得到了广泛关注，其中包括经济学者、管理专家等。他们对于新会计准则的科学性、合理性提出了争议。新会
3、计准则不允许资产减值准备回转，给企业盈利带来了挑战。计提的长期资本不得回转是新会计准则中最为突出的一点，不同的人站在不同的立场，给予了不同的看法。这种形式对预防企业利用资产减值准备回转隐藏自己的业绩的现象，同时也能够改善企业的会计管理现状。这样就能预防财政危机，降低国库风险，为企业资产减值的核算提供了新的依据，避免其钻法律漏洞而获得利润，转而向提高自身的经营水平来获得利润。 二、企业资产减值计提行为存在的问题 新会计准则的提出能够有效的解决企业资产减值计提行为存在的问题，但我国企业资产减值计提行为仍然存在以下几点现状： 1.缺乏可操作性 所谓可操作性，就是新会计准则能够有效的被执行，通过相关工
4、作人员的努力，达到预期的效果。而新会计准则从提出到全面落实，需要经历一定的过程。在这个过程中，执行效果不佳，执行力度不够是最主要的问题。主要原因有：（1）操作标准高。所新规定的标准水平较高，执行起来较为困难。企业难以在现有的管理水平下，难以达到预期的要求。新会计准则中将公允价值、现值等计量属性加入到资产减值的计提行为中，这些理论标准在实际的实践上还是有一定区别的。 （2）客观因素多。新会计准则的执行还要依靠客观因素，在现实的会计中实现却需要一定的环境。事实上，会计工作受环境因素影响较大，比如会计人员的专业水平、 、会计工作程序的严谨性等等。实际所审计的金额存在一定的风险性和不明确性，而且管理人
5、员的主观因素影响更大。因此，最终影响了资产减值计提行为的精确度，以及新会计准则的有效执行。 2.落实力度不够 新会计准则提出以来，许多企业并未严格其标准进行，特别是一些中小型企业，管理存在一些问题，则落实起来就更不到位了。首先，落实力度不够主要是因为了解不够。新会计准则中有关企业资产计提行为的一些政策和规范，管理人员对其认识不够，很多准则和条例未能得到充分的贯彻。比较具有专业性的政策必须被企业会计管理员工认真阅读、理解，执行起来才不会困难。其次，企业的会计管理文化不强。企业对会计管理本身就不重视，特别是新会计规则的提出，管理者忽视了企业计提行为资产减值与新会计准则两者之间的联系。特别是新会计准
6、则落实的实践中，企业会计管理相关文化还停留在过去的思维和观念中，因此也阻碍了其发展。最后，会计管理人员的专业性不够。在会计管理的专业素质上，会计人员难以严格按照其标准执行。因为新的会计准则需要学习，需要管理人员的理解，而这些老员工受自己水平的限制，在一些认知上存在一些偏差，特别是关于企业资产减值计提行为的概念理解上，更是存在一些失误。因此，这些因素严重阻碍了其政策的落实和贯彻。 3.存在不符和性 我国企业资产减值计提行为是不能转回的，只能确认，这是一种硬性要求。在这样一种规定之下，企业的资产减值计提行为和市场经济的发展相矛盾，具有不合理的地方。新会计准则是在国际会计准则的框架下制定出来的，是与
7、国际相接轨，借鉴了其许多合理、科学的地方。但我国和西方发达国家的国情不一样，市场经济的发展进程也不一样。因此，两者会计准则存在着许多不同之处。我国企业在硬件条件下，其资产可回收金额是很难明确的，企业决策不够全面，一些特殊的问题难以解决。例如：资产的账面价值时高时低，给会计审计核算工作带来严重的影响。 三、新会计准则对企业资产减值计提行为的影响 1.加入资产组的概念 所谓资产组，就是指各种单向资产组合起来，形成一个整体的资产概念，这个合在一起的资产概念就称为资产组。新会计准则中就明确企业将单项资产组合起来形成资产组的形式，这种整体概念有利于解决单项资产不明确的情况。特别是在单项资产减值准备难以明
8、确的时候，用资产组可以确定资产减值。这种以大代小的方式，可以有效的明确资产价值的情况，使企业资产价值更为详尽。资产组的概念提出，还能够增添许多未提出的资产价值，弥补了旧的会计准则中欠缺的部分。同时，新会计准则更有利于企业未来的发展，能够按照所属的资产组进行减值测试，用来进一步简化企业计量工作，实现企业会计的科学化。 2.明确了资产减值准备计提时间 资产减值准备计提时间是企业资产减值计提行为科学性、有效性的关键。因此，在资产减值准备计提时间的规定上必须明确、合理。新会计准则规定企业必须根据减值迹象做出决策，企业是否应该估计资产可回收金额。企业是否存在减值现象是企业做出资产减值准备计提行为的前提，
9、如果不存在减值迹象，就不需要进行减值确认。所以，新会计准则必须明确规定时间，企业要在所规定的时间内做出正确的选择。 3.加大了范围 新会计准则对企业资产减值计提行为的影响还体现在适用范围上，其范围更广泛，程度更深刻。新会计准则中转变了传统的“资产减值”准则，将旧的不适合企业发展现状、不适应市场经济的一部分剔除了，加入了许多适应我国会计行业发展以及法律上的准则。新会计准则使企业会计工作有了全新的依据和标准，并不断的优化和扩展。在法律的保护下，企业会计工作才能更加科学和有效。同时，新会计准则的范围扩展到“固定资产、无形资产，以及除特别规定以外的其他减值的处理”等，是符合我国企业的发展需要的。 4.
10、资产减值准备计提标准的丰富度 新会计准则增加了资产减值准备计提标准的丰富度，对企业的计提金额、累计影响、计提原因等都有全新的规定。传统的资产减值计提标准十分单一，缺乏弹性，实现起来比较死板。而新的会计准则在资产减值准备计提标准上内容更加多样化，对计提的条件作出了新的要求：例如计提方式、计提标准、计提比例等。这些全新的标准或者修订完善的条例影响着企业资产减值计提行为，使企业根据自身的情况结合新会计准则作出更加正确的选择和制定出更加科学的决策。 四、总结 会计准则是指会计工作必须遵循的准则和条例，是由国家相关部门制定并认可的，带有一定的强制性。会计准则对我国企业的会计管理有一定的影响，并和会计实务
11、相联系。会计实务是推动会计准则完善的前提，会计准则是促进会计实务发展的动力。两者相辅相成，为我国会计行业指引方向。 参考文献： 1李增泉.我国上市公司资产减值政策的实证研究J.中国会计与财务研究，2001， （4）121131. 2戴德明，毛新述.中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究J.财经研究，2005（7）：7182. 3赵春光.资产减值与盈余管理J.会计研究，2006， （3）：1117. 4吉云.简析新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的规范对策J.经管视线，2008（06） 5张莉.新会计准则下企业资产减值准备的分析J.管理创新，2008（04） 6张庆幸.新企业会计准则下资产减值的研究叨.现代商业，2009（16） 作者简介： 柳春红（1975） ，汉，女，株洲冶炼集团股份有限公司，会计师，研究方向：财务管理。
