1、河南财经政法大学成功学院本科生毕业论文（设计）对于加强我国国有企业内部审计的思考院 系 名 称 管 理 学 系姓 名 学 号 专 业 会 计 学指 导 教 师 2012 年 5 月 4 日I摘 要国有企业内部审计对国有企业健康发展具有重要的意义。但由于我国国有企业历史发展制约、自身特点和整个金融环境等多种因素的影响，国有企业内部审计存在一定缺陷。本文旨在揭示内部审计相关概念演变和我国内部审计发展的必要性；然后归纳分析了我国国有企业内部审计方面的局限性，包括内部审计机制、内部控制环境和内部审计执行力等缺陷；最后根据内部审计的缺陷提出相应的措施：建立内部审计机制、完善内部控制环境、提高内部审计执行
2、力，并根据各个企业的不同特点采用适当的方法来加强我国国有企业的内部审计，充分发挥内部审计的作用，从而保证国有企业的有序发展。关键词：内部审计；内控环境；国有企业；审计风险IIAbstractInternal audit of state-owned enterprises have great significance of the healthy development of state-owned enterprises. However, because of the development constraints, own characteristics and financial e
3、nvironment of the whole world our state-owned enterprises have their weakness. Firstly, this paper reveals the evolution of the internal audit concepts and the necessity of the development of the state-owned enterprises internal audit. Secondly, this paper analyses the limitations of the state-owned
4、 enterprise internal, including the problem of internal audit mechanism, internal control environment and internal audit execution. At last, according to defects in the internal audit, I put forward measures: build internal audit mechanism, perfect internal control environment and improve internal a
5、udit execution. According to the different characteristics of each enterprise they can use appropriate methods to strengthen the internal audit to give full play to the role of internal audit and ensure the orderly development of state-owned enterprises.Keywords: Internal audit; internal control env
6、ironment; the state-owned enterprises; audit riskIII目 录引言 .1(一）研究的背景和意义 .1(二）文献综述 .1(三）研究的主要内容和方法 .2一、内部审计的相关概念及必要性 .3(一）相关概念 .3(二）内部审计风险产生的原因 .4(三）我国国有企业内部审计的必要性 .41内部审计更贴近企业，能改善企业管理，提高经济效益 .42内部审计能保护国家财产和企业利益 .43内部审计可以有效的抑制企业风险 .5二、 当前国有企业内部审计现状 .6(一) 内部审计机制缺陷，内部控制框架的不完善 .6(二) 内部控制环境的限制 .6(三) 内部审计
7、执行力上的落后 .7三、对于加强国有企业内部审计的相关对策 .8(一）健全内部审计机构设置及内部审计制度 .81建立符合企业特点的内部审计机构 .82完善内部审计制度 .83加强法制建设，完善相关法律法规 .9(二）加强国有企业内部控制环境建设 .91领导层观念的转变 .92树立风险意识，完善内部控制制度 .93建立内部控制监督机构 .10(三）有效提高企业内部审计执行力 .101拓宽内部审计工作领域 .102加快内部审计工作转型 .103提高内部审计人员素质 .114及时改进审计手段 .11(四）结合企业自身特点展开审计工作 .11四、结论 .13主要参考文献 .14致谢 .151引言（一）
8、研究的背景和意义内部审计是作为组织机构的控制职能存在的，在组织机构建立计划并着手计划执行时，起到监控运营状况，确保实现组织机构既定目标的作用。它能够为管理者提供有用信息，通过各种手段有效的降低企业风险，帮助其作出最优决策，实现企业目标。为了适应不断变化的经济市场，完善现代企业制度，我国多数国有企业经历数十年的企业改制，已经建成完善的现代企业，较多的还为境内外上市公司。在此环境下，完善的企业内部审计，能够促进企业以中华人民共和国公司法及国有资产管理相关法律、法规为标准，推进公司法人治理机构、公司管理机制建设，维护股东权益。自 2008 年金融风暴以来世界经济陷入了自二战以来最严重的衰退，在这次金
9、融风暴中国有企业暴露了关于内部审计方面的种种缺陷。国有企业因为历史的原因内部审计机制一直不完善，相关部门独立性差，同时内控环境薄弱，一人独大现象随处可见，管理层对内部审计的忽视也致使内部审计得不到重视。另外落后的审计方法、偏低的审计人员结构、审计人员的职业素质等因素使得内部审计执行力方面跟不上当前的企业发展步伐。以上提到的问题都给国企的发展造成了阻碍，所以当前如何解决这些问题，完善企业内审的方方面面是当务之急。当前国内也有些关于内部审计的研究，并将研究方向转入了风险管理、公司治理、价值导向型内部审计等新领域，力求从不同的角度探讨内部审计问题。本文也希望能通过创新的理论和观点来试图解决如今国有企
10、业内部审计中所反映的突出问题。因此本文通过对国企内审方面缺陷的归纳与分析，总结出具体的几个条目，并逐一提出能解决这些问题的措施，并结合实际，根据不同行业的特点提出了有针对性的建议，希望以此来理清我国国企内部审计的现状以及后续发展问题，以保证国有企业在经济全球化的当下抓住时机，降低风险，增强自身的竞争力，减少不必要的自身发展的限制，更好地投入到经济现代化建设中去。（二）文献综述米传军（2006）在国有资产管理一文中指出由于我国的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在我国国有企业的内部审计工作人员多数是财会人员出身，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性较为熟悉，然而随着国有企业经营范围、企业规
11、模、业务层次的不断发展和内部审计职能范围的扩展，仅仅是财会专业人员已经不能满足内部审计工作的需要，内部审计工作还需要配备经营管理、金融、保险、税务、工程、法律、信息技术等各种专业的人员，特别是具有内部审计资格2的专业人员。刘建成（2008）在国有企业内部审计探讨一文中指出内部审计是根据组织的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。薛菁（2010）在强化国有企业内部审计的探讨一文中提到：当前内部审计的手段还比较落后，这与现阶段国有企业较多地引入现代信息技术辅助管理的形势不太适应。 如企业往
12、往通过 ERP 、MIS 等系统进行人力、物力、财力的配置与调度不仅形成书面载体，也形成了较多的信息流转环节。 但目前内部审计却往往仍停留在手工计算、核对等模式，判定事件性质也常常通过账实核对账表核对等极为有限的几种方法。却往往疏于对于整个管理系统及关键控制环节的监控，也没有专门用于相应流程的审计软件。高雪江（2011）在 内部审计在公司内部控制体系建设中的作用一文中提出面对着内部审计的新发展、公司治理的新要求、理论研究的新成果,内部审计处于一个需要质变的新时期,即由传统的防范型财务审计向新的增值型管理审计转变 ,由以财务报表事项审计为重心向以内部控制、风险管理和公司治理事项审计为重心转变为管
13、理者提供服务。秦国翠（2011）在加强内部审计促进国有资产管理一文中提到加强国有企业管理，完善公司治理结构，是我国国有企业改革的核心问题，也是国有企业改革的重心和难点，内部审计则是加强国有企业管理的重要的环节，因此，进一步加强国有企业内部审计已成为当前国有企业管理的关键环节。（三）研究的主要内容和方法本文分为五个部分：第一部分：引言。第二部分：我国国有企业内部审计的必要性。第三部分：现如今我国国有企业内部审计所面临的问题与局限性。第四部分：结合国有企业现状提出加强内部审计措施。第五部分：结论。本文通过归纳分析的方法进行研究。3一、内部审计的相关概念及必要性（一）相关概念历史上，内部审计是作为组
14、织机构的控制职能存在的，服务于组织的考核、评价等控制职能。在组织机构建立计划并着手计划执行时，一定会监控运营状况，确保实现组织机构的既定目标。内部审计师协会（IIA ）在 1999 年对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证及咨询活动，用以创造价值及改善组织的营运。它协助组织通过系统化及规范化的方法，评估及改善组织风险管理、控制以及治理相关流程的效果，以达成组织的目标。 ”最新定义表明，内部审计关注组织治理。而组织治理正由以往的静态的命令控制模式转变为对不断变化的经营风险的适应。因而，内部审计需要更加关注风险管理，注重组织经营的未来前景。所以，有必要将变化的风险管理模式整合进入内部
15、审计程序。内部审计是一种动态之专业领域，从产生到现在，经历着从简单到复杂、从粗浅到深化、不成熟到成熟的过程。从财务导向型内部审计到业务导向型内部审计，再从管理导向内部审计到风险导向内部审计，每一次的演进都不是一种先进方法对落后方法的全盘否定，而是对落后方法的扬弃和包容。广义而言，内部审计人员促进了资源使用效率及效果。而内部审计人员最适宜担任的角色则是提供决策者多样选择以供管理者采取最佳决策。总之，内部审计为公司独立的专职机构，为管理者提供建议，并没有指挥审查单位改进的权利。再者，内部审计人员对于管理层的决策，并不负责评估。在世界各地，内部审计服务于不同环境，加之各国的法律和规则也有差异，这些差
16、异影响了内部审计与不同环境中的实务，但是准则所表达的观念仍是内部审计人员必须遵循的基本准则。我国内部审计准则对内部审计的定义为：“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 ”可见，我国内部审计的职能定位仍然主要是在评价和监督职能，仍处于管理导向审计的阶段。目前，内部审计的作用具体表现为以下几个方面。第一、制约作用：内部审计是单位内部控制的重要环节，控制中的再控制。第二、促进作用：内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断，为领导决策层出谋划策，促进管理，提高经济效益。第三、保护作用：内部审计通过查错纠弊，
17、为本单位的平稳发展保驾护航。第四、预警作用：内部审计通过对内部控制制度执行情况的检查，及时发现漏洞，为单位预防风险提出建议。4（二）内部审计风险产生的原因内部审计风险产生的原因是多方面的，包括客观和主观两方面。客观上来说，主要有以下几个方面：1相关法律法规和规章制度的不完善。目前我国内部审计设计和实施的合理性仍存在一定缺陷。关于内部审计方面的法规和制度设计多半依照发达国家的模式，缺少结合自身的具有长期适用性的实践基础。2企业环境的变化。企业环境的变化会给审计人员的专业胜任能力带来挑战，同时管理人员在环境变化下舞弊可能性也会增加。若舞弊无法被审计人员发现的话就增加了其审计风险。3审计对象的特殊性
18、和复杂性。企业审计对象不同也会有不同的审计要求。如果企业的业务较特殊，则对审计人员的要求也较高，对审计的方法也可能有特殊的要求。这也是增加审计风险的一个方面。4内部控制设计和实施。一般而言，良好且合理的内部控制得到有效的实施以后就能在很大程度上减少舞弊、错误、企业违法经营的发生，也就相应的减少了审计风险。5企业舞弊和违法经营。内部审计人员不仅要关注财务信息，还要关注企业经营效率和合法性等。企业管理层一旦舞弊或违法经营将会采用较为隐蔽的方式，这也在一定程度上加大了审计的难度。主观上来说，主要包括以下几方面：1审计人员的素质。由于各种主客观原因，审计人员的素质参差不齐导致了无法采取适当的审计方法，
19、不足以审计相关对象和业务。2审计人员的独立性。很多企业无法做到审计机构的经费和人员独立于单位管理层。再加上审计过程中其他部门的参与，这些不可避免的受到管理层的干预。3审计方法和审计成本。由于本身审计人员素质和经验的不足，可能选择错误的审计方法，另外企业关于审计成本不合理的控制，审计人员也会无法做好审计工作。（三）我国国有企业内部审计的必要性1内部审计更贴近企业，能改善企业管理，提高经济效益内部审计人员对本企业的目标、各部门的职责分工、企业内部各项规章制度、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，能及时、准确地判断高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。内部审计人员可以为管理者提
20、供有用的信息，来为企业提供有效的决策供其选择，提出的处理意见和建议，能从企业的实际出发，将损失减至最小。并且内部审计人员提出的建议也更容易被企业高层所接受。52内部审计能保护国家财产和企业利益内部审计人员通过检查企业执行国家法律法规和企业规章制度的情况，对违法乱纪行为进行制止，对徇私舞弊行为进行公开，对一些“小金库” 、 “两套账” 、 “账外账”等情况的清查，能有效防止国家财产的流失，保证企业的健康发展，有效维护企业的合法权益。3内部审计可以有效的抑制企业风险面临全球经济一体化，市场竞争主体更加公平的今天，走健康发展的道路，是企业的必然选择。随着我国市场经济体制的确立和现代企业制度的推行，作
21、为经济监督体系的重要组成部分，审计监督显得尤为重要。企业只有合法、合规、有效地经营，才能持续提高其核心竞争力，降低企业风险。通过审计监督维护国家及其他财产所有者的利益，促使企业不断改善其经营管理、提高其经济效益，是一个重大而复杂的战略问题。因此，在金融危机挑战的情况下加强国有企业内部审计具有其必要性。6二、 当前国有企业内部审计现状(一) 内部审计机制缺陷，内部控制框架的不完善审计机构的完善是内部审计能有效执行的基础和保障，然而当前国有企业审计机构的设置存在一定问题，无法保证其独立性。按照中华人民共和国审计法的规定，内部审计部门只对董事会负责，独立开展审计工作，不受任何部门的干涉。虽然我国大部
22、分国企也按照了中华人民共和国审计法的要求设置了内部审计部门，但是部分企业的内部审计部门从属于企业的财务管理部门，也有企业虽然独立于财务管理部门，但却从属于单位内部的纪检、监察部门，这样会削弱内部审计的作用。以目前国内的银行业为例，虽然其本身有一套审计机制，但一般依附于当地分行，缺乏独立性。严格有效的内部审计制度，应当是有专门的审计部门进行独立审核，然后直接向董事会汇报。因此，银监会发布的银行业金融机构内部审计指引就是要求国内商业银行加强完善内部审计的独立性和垂直性。郭化林等的调查显示，31%的内部审计机构在副职的领导下，29%的内部审计机构由总会计师主管。云南省的调查显示，61.5%的企业内部
23、审计机构是在总经理或总裁的领导下，只有 12.8%的内部审计机构是在董事会（审计委员会）和监事会的领导下。廖洪、张娟调查了至 2003 年，总计 58 家湖北省的上市公司，其中 34 家公司设立了内部审计机构，24 家设置了审计委员会。调查显示 67%的内部审计机构受公司总会计师或财务总经理领导，33%的内部审计机构受总经理领导，并且只有 1/3 的审计委员会是由董事会直接领导的。以上关于我国企业内部审计的一些调查数据显示了内部审计设置的独立性太差。从这些设置上我们也可以看出国有企业对内部审计需求并不强烈，内部审计没有受到应有的重视。这主要是由于我国内部审计的起源问题。我国内部审计起源于国家的
24、行政安排，而不是自发的需求，现今的内部审计也多是走形式，这在一定程度上影响了内部审计行业的发展。(二) 内部控制环境的限制所谓内部控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的一组因素统称，它反映了董事会、管理者、业主和其他人员对内部控制的态度和行为。我国企业内部控制环境因素包括：公司治理结构、治理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。一个单位的内部审计职能能否有效发挥，需要整个企业的员工和管理层共同配合与努力，然而当前由于观念淡薄和领导层的不配合，导致了内部审计工作无法较好完成。内部审计要发挥作用，就必须有一个较好的内部控制文化。内部控制文化的建
