1、1“营改增”对建筑业的影响摘 要近年来，我国各行各业不断发展，营业税更改为增值税之后，对建筑行业中企业的税收负担率与财务管理相关工作产生不小影响，文章首先简要介绍“营改增”的意义，随后分析其对建筑行业的影响，最后提出几点应对策略，以期为建筑行业更好地发展做出贡献。 关键词营改增；建筑业；纳税 DOI10.13939/ki.zgsc.2016.38.162 自 2011 年年末我国下发“营改增”方案至今，电信业、邮政业以及交通运输业等行业逐步完成“营改增”工作，建筑业“营改增”相关工作现已实施，其对建筑业税务负担率影响较大，因此建筑企业必须高度重视“营改增”工作带来的影响，仔细研究相关政策，及时
2、制定应对措施。 1 意 义 “营改增”作为一种税收制度改革，可以从制度上解决重复征税问题，使税制更为科学合理并符合国际惯例。我国国家领导人曾表示， “营改增”税制改革有利于发展第三产业，细化社会分工，优化税收制度，减轻企业负担，可以在消除重复征税并促进工业转型的基础上创新商业模式，发展服务行业，最终落实可持续发展。 2 影 响 2.1 影响企业税务负担率 2实施“营改增”以后，建筑企业需要根据一般计税方法缴纳增值税，企业应纳税额就是销项税额与进项税额的差值，也就是说，国家推行“营改增” ，建筑企业税务负担率变动主要受进项税额与税率二者影响。作为一种经营初期需要较大投资的行业，建筑企业需要在初期
3、购置数量较大的机械设备，但“营改增”后，新企业购置机械设备可以抵扣税额，显著降低税务负担率。对于成立多年的“老牌”建筑企业来说， “营改增”会增加企业税务负担率，这是由于企业成立在“营改增”之前，购置设备的进项税额已然计入成本，无法进行抵扣，其购置的沙、石、瓦、砖、灰等建筑材料大多数由建筑施工当地小规模纳税人或者农民经营，无法为企业提供专用发票。因此，在老项目、清包工、甲供材方式下，可选择简易方法计税。 2.2 影响企业经营成果 实施“营改增”以后，建筑企业需要在其经营收入上扣除增值税发票标注的销项税额，因此收入较“营改增”前相比呈下降趋势。值得一提的是，企业营业成本与“营改增”前相比同样有所
4、下降，一方面是由于企业可以抵扣购置原材料进项税额，另一方面，则是由于抵扣机械设备购置产生的增值税进项税，减少固定资产的账面价值，致使折旧费用降低。企业营业税金及附加与“营改增”前相比呈下降趋势，这是因为营业税作为价内税存在，计入该会计项目，而增值税属于价外税，无法计入该项目。以上几种因素综合作用，可以影响企业经营成果。 2.3 影响企业现金流量 实施“营改增”以后，建筑企业无法对在非增值税或者小规模纳税3人手中购置的原材料抵扣进项税额，需要多缴增值税，这对企业现金流产生影响；建筑行业以其特别的销售方式对企业现金流产生影响。必须明确的是，大多数建筑企业选择预售商品，企业交易涉及金额数量大，确认收
5、入时间与实际收到时间二者间存在出入，企业未交税金在申报纳税以后，无法以充足现金支持企业运营，这将导致现金流增加，进而增加企业运行资金压力。 2.4 影响企业发票管理 “营改增”税制改革之前，一旦建筑企业需要征收营业税，其在建筑工程完工、与对方将工程价款进行结算时，使用的“统一发票”由地方税务机关设计、监制以及统一印刷，具有“自开”与“代开”两种开票方式，必须注意的是，无须区分纳税身份，接受劳务的个人与单位均为开票对象。 “营改增”税制改革以后，一旦建筑企业需要征收增值税，其在与对方将工程款进行结算时，可以开具“普通发票”或者“专用发票” ，鉴于一般纳税人可以使用专用发票抵扣进项税，其他纳税人无
6、法使用专用发票抵扣进项税，为了确保发票开具有效性，建筑企业在开票时必须根据纳税人身份有选择性、针对性地开具“普通发票”或“专用发票” 。增值税发票与营业税发票相比，购买难度大、开具手续严格，一般纳税人在开具发票时必须安装防伪税控系统，进项发票必须去税务机关认证，有规定表明，自开票日期起，180 日内进行认证可以抵扣进项税。建筑行业中，其下游分散，开具发票面额小、份数多、认证量大，为企业管理发票增加难度。 42.5 影响企业设备更新 作为一种资本密集行业，建筑业中企业资产十分重要的组成部分之一是机械设备等固定资产， “营改增”实施前，企业购置机械设备产生的增值税无法抵扣，这使得建筑企业不具备更新
7、设备与改造技术的动力。实施“营改增”税制改革，可以抵扣进项税额，企业投资更新设备的积极性被充分调动，显著降低企业投资成本，激发企业活力，提高企业在市场中的竞争能力。 3 应对策略 “营改增”税制改革对建筑业造成了十分大的冲击，因此建筑企业必须重视“营改增”相关工作，责任到人，层层落实，将其作为近几年工作的重点与中心，可以在完善企业管理制度、加强税收筹划的基础上进一步规范操作流程，提升企业税务管理与经营管理水平，适当放宽标准、降低征收税率、分期抵扣进项税、及时清缴税款并实施差别化管理，最后加强自身职业培训，以此提高企业竞争能力。 3.1 适当放宽一般纳税人标准 “营改增”以后，建筑行业可以选择简
8、易计税方法（小规模纳税人） ，除此以外，还可以选择一般计税方法（一般纳税人）缴纳增值税，在试点政策规定的认定标准基础上适当放宽一般纳税人标准，使企业可以自主选择所需纳税人类型。 3.2 适当降低增值税征收税率 增值税税率与税负平衡点成反比，前者提高，后者降低，一旦后者过低，增值率高于平衡点时，企业增值税税务负担率就超过营业税税务5负担率，对企业发展起到负面影响。为促进企业发展，解决“营改增”税制改革后为企业增加税务负担率的问题，建筑行业可以适当调低增值税征收税率。 3.3 分期抵扣进项税额 在建筑企业中，固定资产（例如机械设备等）在总资产中占据着较大比例，其使用时间长、资产价值高，通常于企业初
9、创期购置，一旦一次性将进项税额全部抵扣，就会导致经营期间税负不均匀，因此，企业可以采取分期抵扣进项税额的方法，将机械设备等进项税额进行分期抵扣。 3.4 差别化管理不同地区税率设计、清理未缴税款 在我国，东部沿海、西部以及中部不同地区拥有不同的经济发展水平，其中存在较大差距，一旦按照统一标准征收税额，就会对部分地区建筑企业的发展造成负面影响，不利于当地发展经济，因此必须采取差别化管理，设计征收税率时需要考虑当地实际情况，不同地区制定不同税率。 建筑企业应该及时缴纳税款，避免“营改增”以后需要根据更高税率上缴税金。企业通常在收款时开票，对于未开发票或者金额不足的工程项目，必须及时予以统计清理，确
10、保发票足额开具，防止“营改增”以后无法开具发票。 3.5 加强培训建筑企业财务人员职业技能，完善财务制度 “营改增”税制改革以后，会计以及税务处理相关工作趋于复杂化，涉及免抵退、即征即退、先征后返以及免税等许多税收政策。只有财务人员熟悉“营改增”相关处理政策与方法，才能提高工作准确性，计算6出可靠的应纳税额。建筑企业必须做好准备工作，加强培训财务人员，企业管理人员需要关注最新改革动态，学习并掌握国家税收政策，吸取教训、总结经验，利用“营改增”带来的机遇优化企业内部管理，尽可能降低不利影响，实现企业战略目标。 企业发展的依据与基础是科学合理的企业制度， “营改增”以后，建筑企业需要根据相关要求，
11、不断调整完善企业制度，确保各单位开展相关工作时能够根据标准规定落实工作，企业需要对“营改增”后的税款申报、发票传递与税额核算工作流程重新制定，确保相关工作人员思路明晰，心中有数，责任清楚。 4 结 论 综上所述，建筑业不但包含第二产业，而且还涉及第三产业，经营项目范围较广，其税务负担率是建筑行业的重点关注问题之一，国家实施“营改增”工作，建筑企业必须结合自身发展特点与项目特色，面对“营改增”工作带来的机遇与挑战，做好准备，减少不利因素，使企业在变革中健康、茁壮发展。 参考文献： 1李艳君.浅探营改增对建筑业的影响J.财经界，2014（2）. 2余静.“营改增”对建筑业的影响J.会计师，2014（8）. 3纪金莲，张玉娟.“营改增”对建筑业的影响及对策研究J.建筑经济，2014（7）. 4郝江涛.浅议“营改增”对建筑业的影响及应对策略J.时代金融，2015（32）. 75宫丽文.试论“营改增”对建筑业的影响J.经济师，2015（5）.
