1、1“营改增”对小微企业的影响研究摘 要：2016 年 5 月 1 日开始，我国将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围，标志着“营改增”在我国的全面实施。我国小微企业占我国企业总数的绝大部分，而且很多属于服务业。今年的“营改增”对我国小微企业的影响巨大，对小微企业的会计核算、纳税申报及内部管理提出了新的要求。分析“营改增”对我国小微企业的影响，并提出相应的应对措施，对于促进我国“营改增”的平稳实施，激发小微企业活力具有一定的指导意义。 关键词：“营改增” ；小微企业；影响及措施 中图分类号：F276.3 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）22-0065-02 一
2、、 “营改增”概述 “营改增”是指将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，是我国近些年最重要的财税制度措施。在“营改增”之前，增值税主要对商品生产和销售、修理修配劳务中的增值额征税，而营业税具有全额征收、重复征税的特点。 “营改增”之后，通过克服营业税重复征税的缺点，打通了第二产业与第三产业之间的增值税抵扣链条，从而起到促进产业分工细化和二、三产业融合的积极作用。2012 年 1 月 1 日在我国首先在上海进行了“营改增”试点，接着逐步在不同行业和地区实施“营改增” 。2016 年 5 月 1 日开始，我国将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业2纳入试点范围，这标志着“营改增”在我国的全面实
3、施。 二、 “营改增”对小微企业的影响 小微企业占我国企业数量中的绝大部分，为我国经济社会发展发挥了重要的作用。但是长期受到融资困难、技术落后、税费较重、管理不善等多方面因素的影响，导致小微企业利润微薄，寿命很短。 “营改增”之后，过去缴纳营业税的小微企业将转为缴纳增值税，在一定程度上可以减少其税负，对小微企业产生了一系列的影响，主要包括以下几个方面。 （一）大部分小微企业的税负大幅度降低 在我国庞大的小微企业中，服务业占据了绝大部分，以缴纳营业税为主，采购的材料、设备及服务无法享受税收的抵扣。我国营业税税率根据行业的不同，主要包括 3%、5%及 20%等几档税率，按照营业额全额征收。在“营改
4、增”之前如果按照 5%的营业税税率计算，每 100 元营业额则需要缴纳 5 元营业税。我国的小微企业大部分都是增值税小规模纳税人， “营改增”之后将统一按照 3%税率实行简易征收，每 100 元营业额只需缴纳增值税 2.91 元，税负降低了大约 40%。如果“营改增”后，被认定为增值税一般纳税人，则采购的材料、设备和服务等所包含的增值税进行税额也可以抵扣，从而降低了其增值税纳税额。因此“营改增”后大部分小微企业的税负会大幅度降低。但是，这也不意味着所有的小微企业税负都会降低。根据行业的不同，增值税一般纳税人税率包括6%、11%、13%及 17%等多档税率。如果不能取得足够多的进项税额抵扣，有可
5、能也会导致税负的增加。因此，小微企业需要根据自身情况做好税3务筹划工作。 （二）对小微企业会计核算和财务管理提出了新的要求 营业税虽然具有全额征收、重复征税的缺点，但是又具有同时税制简单、易于征管的优点。营业税无论是会计核算还是纳税申报均不是很复杂，对于发票管理和会计人员的要求并不是很高。但是营业税改增值税后，发票的申领及开具比以前复杂了很多。会计核算涉及的会计科目，增值税纳税申报表的填制比以前复杂了很多。特别是一些小微企业提供多项不同服务的时候，涉及的税率也不同，这就要求会计人员能够分别开票和分开核算。另一方面，由于增值税征收实行的是销项税额和进行税额的抵扣制度，对企业的财务管理也提出了新的
6、要求，需要认真做好税务筹划工作。小微企业需要充分利用好国家的税收优惠政策，做好增值税纳税人身份的正确选择，完善产品或服务的定价机制。因此， “营改增”对于企业财务人员的业务素质提出了新的要求。只有完善会计核算，提高财务管理水平，才能使得小微企业享受到“营改增”带来的税收红利。 （三）对于小微企业的发展有利也有弊 “营改增”对于促进产业分工细化有明显的积极作用，对于小微企业的发展是有利的。 “营改增”后第二产业的一般纳税人从第三产业所购买的服务也可以获得增值税抵扣，这就促使制造企业将其原来所包含的服务性业务分离出来，从而外包给小微企业。因此，在某种程度上促进了小微企业的发展。但是，很多小微企业由
7、于规模太小，达不到增值税一般纳税人的标准，无法自行开具增值税专用发票，只能到税务机关代4开 3%的增值税专用发票。因此，其他企业在向小微企业购买服务的时候，更加倾向于向增值税一般纳税人购买，从而获得更多的抵扣额。在这种情况下，会使得小微企业处于竞争劣势，不利于其拓展业务。 （四）小微企业纳税风险上升 “营改增”虽然对大部分小微企业起到降低税负的积极作用，但是随之而来的纳税风险又大大增加。我国对于违法使用增值税发票、偷逃增值税的处罚力度又非常大，因此小微企业与增值税相关的纳税风险不容忽视。小微企业很多成本来自于人力成本，而人力成本又无法获得抵扣，这就导致一些小微企业为了获得更多的抵扣额，而冒险虚
8、开增值税发票，从而承担纳税风险。 “营改增”后小微企业要严格按照增值税发票使用办法来开具和使用增值税发票，认真填写增值税纳税申报表。 三、小微企业的应对措施 （一）加强对财务人员业务能力的培养 “营改增”之后对小微企业财务人员的业务素质提出了新的要求，因此小微企业首先应积极鼓励或组织财务人员参加相关培训。一方面，小微企业财务人员应积极参加税务机关组织的“营改增”培训活动。今年，我国各地税务机关多次举行各种形式的“营改增”培训活动，主要包括正确使用增值税发票、增值税纳税申报表填制及增值税会计核算等。另一方面，小微企业财务人员也需要通过书籍或网络资源加强增值税相关知识的学习，提高自身的业务能力。只
9、有小微企业财务人员业务能力适应“营改增”后的要求，才能保证小微企业会计核算和纳税申报有序地进行，降低企业纳税风险。 （二）重视税务筹划工作 5首先，小微企业要充分了解“营改增”相关政策。 “营改增”并不是简单地将营业税转为增值税，同时政府还出台了一系列与之相关的具体实施办法，包括了一系列税收优惠政策等。因此，小微企业需要充分利用好这些税收优惠政策。其次，小微企业要结合自身企业和行业的特点，对增值税纳税人身份做出正确的选择。增值税一般纳税人和小规模纳税人的增值税额的计算方法和纳税过程不一样，而且企业被认定为一般纳税人后，一般不能转为小规模纳税人。如果小微企业所处行业增值税率较高，而且难以获得充分
10、的抵扣金额，则成为一般纳税人后税负有可能会增加。但是，小规模纳税人无法自行开具专用增值税发票，不利于开拓下游客户。因此，小微企业需要比较这两种情况下的利弊，做出正确的税务筹划工作。最后，小微企业需要完善产品或服务的定价机制。 “营改增”后企业的税负会发生变化，而增值税又是一种层层流转、相互抵扣的税种。因此，小微企业在选择客户或者供应商的时候，需要充分考虑到税收对于价格的影响。总之， “营改增”后，小微企业获得了较多的税务筹划空间，应重视税务筹划工作。 （三）建立纳税风险规避机制 “营改增”后小微企业的纳税风险有所上升，必须采取措施降低纳税风险。首先，小微企业管理者应提高税务风险防范意识，将其融
11、入到增值税相关的所有环节中去。其次，要建立有效的信息沟通机制。一方面，需要和税务机关多保持联系，主动咨询增值税相关的最新政策等；另一方面，与供应商和客户要进行科学合理的信息沟通，只有这样才能保证增值税发票的合规传递。最后，还需要加强内部的纳税风险的监控6和评估。通过完善会计核算，加强对增值税发票的识别和管理，对经济业务中可能存在的纳税风险进行监控和评估。通过上述一系列措施，尽可能地降低小微企业纳税风险。 四、小结 “营改增”是随着我国市场经济的发展，深化财税体制改革的重要举措，起到降低企业税负，激活企业活力的积极作用，对小微企业而言是机遇也是挑战。小微企业必须充分认识到“营改增”对其产生的影响，采取积极应对措施，实现其快步稳定地向前发展。 参考文献： 1 吴明.“营改增”对中小微企业税负的影响J.金融纵横，2016， （1）：73-81. 2 王胜军.浅议营改增后小微企业税收筹划方法J.河北企业，2016， （5）：22-23. 3 蔡凌.“营改增”对服务业财务管理的影响与对策探析J.吉林工程技术师范学院学报，2015， （10）：1-3. 4 余秀珍.企业在“营改增”背景下的税务风险控制J.财经界：学术版，2015， （1）：251. 责任编辑 陈丽敏
