1、1对财务会计基本假设的重新思考摘 要：在新产品、新技术、新服务不断发展的今天，原有的规则多半会受到一定程度的重塑。作为会计体系中重要的元素-财务会计的基本假设也不能停滞不前。本文针对财务会计传统的四项基本假设对其逐项进行了重新思考。具体内容为：从“线上“和“线下“不同会计主体讨论财务会计的主体假设；从微小型企业主体、中大型企业主体以及虚拟主体出发讨论财务会计的持续经营个时间分期假设；从货币和非货币角度讨论财务会计的货币计量假设。对财务会计基本假设思考与改进有利于政府及相关监管部门实施比较完善的经济活动核算与监督工作。 关键词：财务会计基本假设；“线上“主体；经济活动监管 1 企业会计与财务会计
2、 财务会计是企业会计（会计的一个重要分支）按照会计的内容和侧重点的不同分类而来，因此企业会计目前国际公认主要包括财务会计和管理会计两类。 首先，企业会计作为会计的一个重要分支其主要特点和功能是核算和监督企业的资金运用和来源，成本和费用以及整个企业在一定时期内经营所得的财务成果，以此分析企业的收入与盈亏达到改善经营管理和提高经济效益的一种管理手段。 然后，财务会计作为企业会计的一个重要分支指的是以企业为主体对其已经完成的资金活动做全面的系统的监督与核算得到企业经营的财2务状况基本信息和盈亏信息并以此提供给与本企业存在经济利害关系的债权人、投资人以及政府有关部门。财务会计的最终目标是要让与企业有经
3、济利害关系的外部人员可以利用以财务会计分析而得的经济信息进行有效的经济管理活动。在实施经济管理活动的过程中也需要利用财务会计方面的会计手段和程序，这样才能积极有效的提高企业经济效应使得我国的市场经济可以健康有序地发展。 2 财务会计的基本假设 财务会计基本假设指的是在组织会计核算工作中应具备的前提条件，也是会计准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。因此，一旦离开了相应的比较稳定的又需要跟随经济发展实际情况而变化的会计假设之后也就无法进行财务会计工作。 目前为止，国际公认的财务会计假设包含四个方面的内容：财务会计的主体假设、持续经营的假设、时间分期的假设以及以货币为主要计量单位的假设。 （一
4、）主体假设 在整个会计界，主体假设已经被广泛地接受为财务会计假设的基石（Paton & meson，1940；Paton，1922） ，这个观点不仅在财务会计框架形成时被专业人士广泛认同而且随着财务会计体系的发展与完善此假设也会继续被认同是财务会计假设的基石。在财务会计中，会计主体指的是财务会计核算和监督的特定单位和组织。通俗的理解就是在某个单位开展财务会计工作，这个单位就被称为财务会计主体。财务会计的主体假设为什么具有如此重要的作用又相对稳定呢？因为财务会计是必须要3面对市场，面对主体来产生财务报表和财务分析并为相关有需求的人员和部门提供财务状况、企业盈亏、现金流、财务业绩等经济信息。因此，
5、要使整个财务会计所涉及到的流程准确无误地往下进行，主体是财务会计需要首要考虑的问题。立足财务会计主体才是财务会计监督和核算的基本前提。另外一点是在企业或单位的财务会计实务中，主体可以界定财务会计核算和监督的空间范围，确切的说就是主体可以在涉及经济往来的过程中作为债权人和债务人的身份更为便利的实现资金流通。 考虑到财务会计主体的重要性，因此主体成为财务会计的一个重要假设。从财务会计的主体假设出发，主体假设表明财务会计报告的边界是个体企业而不是市场。即财务会计只能提供某个特定的企业或单位的微观经济信息而不是整个市场。但我们在财务会计的定义中提到财务会计的最终目的是要进行宏观经济调控，只能提供微观经
6、济信息的财务会计的意义何在呢？这就是财务会计主体假设的局限性的集中体现。承认财务会计主体假设就表明其难以离开会计主体因为宏观调控的尴尬地位。（1）关于主体假设的重新思考 虽然财务会计的主体假设在一定程度上存在局限性但是这一基本假设也是发展的和不可或缺的。财务会计的形成是在有限公司和现代企业出现之后，因此财务会计的另一个重要的作用是要将企业所有者的经济和财务分开实现企业搞笑运转的目的。在以往的财务会计运转过程中涉及到的都是“现实的企业和单位“，每个企业都会存有对应的财务报表信息。但是在互联网和微小型企业极速发展的今天，以往的传统的财务会4计主体思想也将会得到相应的改善和发展。以往的财务会计活动都
7、是在线下进行操作，每个企业到了相应的期限都会有记录式的财务报表信息。但是在如今的互联网时代，财务会计活动需要将“线下“和“线上“相结合。另外一点就是关于大量存在的微小型企业主体根本不存在所谓的财务会计报表等内容导致国民经济统计中出现的巨大误差。目前的微小型企业通过各种团购网、微信支付以及支付宝支付进行大量的资金流通。对于这类在以往无法计算的财务会计主体也可以通过“线上“方式对其经济流通进行核算与监督最终进一步完善国民经济统计，提高整个经济市场的经济效益。 （二）财务会计的持续经营和时间分期假设 持续经营也被称为联系经营，指的是企业要把扩大再生产连续进行下去。企业没有了持续经营就谈不上财务会计的
8、核算与监督。原因在于在企业的会计实务中，需要核算的经济指标数量众多，这些指标如果没有同其他时期的同一或相似指标做比较那么核算出的经济指标是完全没有意义的。因此，要使财务会计实务分析有存在的意义，企业的持续性经营是必不可少的一个假设。将财务会计核算的各种经济指标和以前同年度、同季度等同期指标相比，这样才能找出企业发展的态势，才能制定出切实可行的方针政策，才能利用这些指标实现经济增长。 将持续经营假设和时间分期假设联合在一起考虑是因为这两条假设是相辅相成的。在财务会计主体假设的基础上，只有保证了企业的持续经营才会有财务会计的分期财务报表。同样，保证了时间分期假设也就5表明企业持续经营的能力。 （1
9、）对持续经营和时间分期假设的重新思考 在技术不断繁荣，全球化和竞争不断加剧的互联网时代，某些企业的破产、兼并和重组事不可避免的经济事件。特别是在经历了 2008 年全球经济危机之后，虽然各个国家采取了积极应对的方式使得世界经济逐渐复苏，但是到目前为止各个国家的经济状况还是会出现疲软的状况。另外，在经济危机中遭受严重打击的中小及微型企业到目前也没有完全恢复。 作为占经济总量的绝大部分的实体经济主体，要对其进行财务会计核算以实现经济决策的目的就必须保证会计主体的持续经营假设和时间分期假设。第一类财务会计主体是针对小型及微型企业。小型及微型企业的优点是灵活性强、有利于促进区域经济发展、统筹城乡经济社
10、会发展、推进城乡一体化建设等。近几年，国家大力扶持微小企业的发展以期全面提高人民生活水平。但是，作为微小企业的弱点就是它们资源稀缺，资金链薄弱。要保证这类企业的持续经营假设以及时间分期假设，政府应该加大对此类企业的扶持力度。这种扶持力度不仅要为它们提供资金方面的支持（如小额信贷、补贴）还要一改往日对微小型企业的财务放任不管的态度。对于微小型企业，也要以区域为单位设立相关的监督和核算机构，也就是使得微小型企业也会有自己的财务会计报表。利用对微小型企业的核算与监督检验这些主体的经济效益状况，在一定的财务会计核算期内，如果某一企业在期间内的经济状况发展良好可以得到政府机构更进一步的扶持。这样不仅可以
11、保证微小型企业的持续经营6和时间分期假设还可以使得这些企业有更一步发展壮大的可能。 另外一种情况就是针对规模相对较大的中型及以上的企业。对于这类企业拥有相对较雄厚的资金支持并且融资渠道丰富，资金链强健。但是在竞争日益加剧的今天，同类业务的企业众多，如果不形成自己的核心竞争力就无法保证经济主体的持续经营和时间分期假设。对于这类企业，首先政府机构的干预不应过多，但是对于这类企业的单独的财务会计报表应该做到确切的监督以保证广大投资者的根本利益和保证市场经济的良性发展。对于中型及大型企业，政府应鼓励其激励员工的创新精神，如产品革新、销售渠道的改进、优化服务等。在逐步形成企业的核心竞争力之后，中型及大型
12、企业应该加大对内和对外的关于产品、技术和服务方面的交流进一步提高企业在国内和国际的竞争力。 财务会计的持续经营和时间分期假设被广泛应用于现实主体，在虚拟实体中，财务会计的这两个假设可能会存在偏差。对于这两个假设在现实主体和虚拟主体中的差别是财务会计的这两个假设在以后需要进一步思考和解决的问题。原因是随着社会和技术的发展，虚拟主体的数量将会发展壮大，对虚拟主体的财务会计核算与监督工作能更加顺利的进行的话能更进一步促进经济监管的力度。 （三）财务会计的货币计量假设 会计核算包括财务会计的核算主要是价值核算，这就必须以统一的货币及人民币作为计量单位。如果在财务会计实务中没有货币计量的话就根本无法进行
13、财务会计的核算和监督了。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。财务会计要反映价值的形成、耗费、回收及其循环周7转，这就不得不依赖于货币。马克思指出：商品并不是因为货币才可以交换，因为一切商品都是人类劳动的物化结果，它们本身就可以相互交换和流通。 （1）对于货币计量假设的重新思考 在财务会计的货币计量的假设中需要指出的是将货币作为主要的计量方式。为什么称货币为主要的计量单位而不是唯一的计量单位，原因在于虽然在财务报表的量化表述中货币应是唯一的计量单位但是其他的财务报告以及报表附注都还需要披露其他不能用货币量化的信息。而这些不能用货币量化的财务会计报表信息对于与企业有经济利害关系的投资人以及相
14、关部门的经济决策都有至关重要的作用。 3 结论 财务会计作为经济决策的一个重要方面需要相关专业人士根据社会的发展和国家的需要进行实时的改进和发展。而财务会计的根本-财务会计的基本假设则更是广大会计从业人员需要思考的问题。 本文分别从财务会计的四项基本假设出发，在财务会计主体方面，主要从“线下“和“线上“主体出发指出主体假设应该注意的地方；结合持续发展和时间分期假设并从企业的不同规模出发指出该两项假设应该采取的相应措施；最后从货币计量和非货币计量的角度讨论了财务会计的货币计量方式。只要财务会计的基本假设能顺应社会的发展做出相应的改善那么就能根据财务会计报表信息更好地达到调控宏观经济政策的作用。 参考文献： 81冯鑫鑫.新环境下对会计基本假设的重新评价J.期刊论文-新会计，2010（5）.
