1、1高校科研经费绩效审计评价指标体系研究摘要：科学研究是高校的重要职能，科研人员是高校科学发展的重要资源，为创新型国家建设和高校人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新做出重要贡献。但近年来，在高校科研活动中学术失范行为较为严重，贪污、挪用科研经费案件时有发生。高校审计部门是高校自治体系中重要的监督执行部门，承担着为教学和科研服务的职能。如何进一步规范高校科研行为，维护科研秩序，成为摆在高校审计部门面前的一项紧迫任务。文章拟将平衡计分卡和 AHP 理念引入到科研经费绩效审计中，尝试建立一套既有理论基础、又有可操作性的绩效审计评价指标体系，从而解决这一紧迫任务。 关键词：高校；科研经费；绩效审计
2、；指标体系 一、构建评价指标体系的基本理论与基本原则 （一）构建评价指标体系的基本理论 目前我国对于绩效审计（Performance audit）还没有给出一个比较明确的定义，但是它具有的经济性（Economy） 、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness） “3E”特征，得到学界广泛认可。 平衡计分卡（Balanced Scorecard）作为一种战略管理工具，美国哈佛大学教授 Robert Kaplan 和波士顿管理咨询公司咨询师 David Norton 于 1992 年共同提出。它打破了传统绩效评估中只重视财务指标的做法，从财务、客户、内部业务流程、学习与发展
3、四个不同的方面对组2织绩效进行全面评估。 AHP 方法，又称之为层次分析法（Analytic Hierarchy Process，简记 AHP 法）是美国运筹学家 Saaty 教授于 20 世纪 80 年代提出的一种多方案或多目标的决策方法，是定性和定量相结合的、系统化的、层次化的分析方法。 （二）构建评价指标体系的基本原则 全面性与重点性相统一原则。在设计评价指标时，要全面考虑到高校科研管理与经费开支的特性，又要有重点选择那些有代表性的指标，纳入到绩效审计评价指标体系中。 理论性与可操作性相统一原则。在设计评价指标时，既要选择那些有一定理论水平的指标，也要选择那些具有可操作性的指标。如果没有
4、理论性指标，该指标体系就缺少相关理论的支持；如果没有可操作性指标，该指标体系就缺少使用价值。 定性分析与定量分析相统一原则。在设计评价指标时，虽然定量性质的指标可以更加直观的反映绩效水平，但是在他不能全面反映整个高校绩效审计的全过程，还要结合着定性性质的指标来更加全面的考核评价。 二、高校科研经费绩效审计评价指标体系的构建 根据平衡计分卡的原理，并结合绩效审计的“3E”特性，可以把科研经费绩效审计评价指标体系，分为四个维度：内部控制、科研实力、科研水平和经费使用（如表 1） 。 （一）内部控制维度 3内部控制维度按照指标类型分类应当属于定性指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用
5、来衡量高校有关科研项目管理及经费使用方面内部控制制度建立情况，以及科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。因此可以从健全性和有效性两个方面考虑。 1. 健全性。主要是指高校对于科研项目的管理和科研经费的使用，能够按照国家或上级科研项目主管部门出台的规章制度，并结合本单实际，制定的一系列用于规范科研项目立项、研究、成果认定、结题及经费使用的管理规定，并有独立设置的科研项目监督管理部门行使职责。 2. 有效性。主要是指科研项目负责人、高校科研项目主管部门、高校财务部门执行相关内部控制的情况。 （1）科研项目负责人执行内控情况，主要用来衡量项目负责人能否按照内部控制
6、相关规定，在项目立项阶段经过充分的论证、按需编制科研经费预算，在项目实施阶段严格按照任务约定书或合同约定执行研究任务，在项目结题阶段实事求是的上报研究成果和相关科研经费使用情况。 （2）高校科研项目主管部门执行内控情况，主要用来衡量高校科研管理部门能否对科研项目进行全过程管理，如在科研项目立项阶段能够组织专家对项目的可行性进行论证、帮助项目负责人编制经费预算，在实施阶段能够督促项目负责人保证研究进度、协调处理项目负责人遇到的困难，在结题阶段对科研成果进行审核、复合经费开支情况。 （3）高校财务部门执行财务监督情况，主要用来衡量高校财务部门4能否严格相关内控规定，着重对科研经费编制与调整、经费使
7、用的真实性与合规性等进行财务监督。 （二）科研实力维度 科研实力维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标，主要是用来衡量高校在一定时期内所获得的科研立项总数量和资助资金总额，由于本维度兼顾定性和定量两个指标特性，因此在衡量时还要着重考虑获得科研项目的层次。1. 科研立项，主要是用来衡量高校获得国家级、省部级、校厅级和横向合作等各个层次的科研项目成功立项数量。 2. 资金比率，主要是用来衡量各个层级科研经费在总体科研经费中所占比率。 （三）科研水平维度 科研水平维度按照指标类型分类应当属于定性与定量相结合指标，按照绩效审计“3E”标准属于效率性指标
8、，主要是用来衡量一定时期内，高校科研人员依托已立项的科研项目，所获得的科研成果及人员建设情况，由于本维度也和科研实力维度一样具有定性和定量两个指标特性，因此在衡量时也要考虑相关指标的层次。 1. 科研成果，主要用来衡量科研人员依托已立项课题发表的科研论文、学术专著，获得的科研成果奖励、发明专利等级别和数量。 2. 人员建设，主要用来衡量科研人员依托已立项课题举办的学术交流研讨会、组建的科研团队以及参加科研的博士生与硕士生的数量。 5（四）经费使用维度 经费使用维度按照指标类型分类应当属于定量指标，按照绩效审计“3E”标准属于经济性指标，主要是用来衡量科研经费的预算编制和经费开支情况。因此可以从
9、预算阶段和开支阶段两个方面考虑。 1. 预算阶段，主要是衡量科研经费预算编制是否准确、是否能够得到执行，课题经费是否按照编制预算如实到账。 （1）预算编制准确率=（预算金额-预算调整金额）/预算金额*100%。 （2）课题经费实现率=课题经费实际到账金额/预算金额*100%。 （3）预算执行准确率=严格按照预算执行的总金额/预算金额*100%。 2. 开支阶段，主要是衡量科研经费开支的真实性、合法性与合理性。（1）固定资产开支率=用于购买固定资产的总金额/实际经费开支金额*100%。其中，固定资产是指一般设备单位价值在 500 元以上，专用设备单位价值 800 元以上，使用期限在一年以上，并在
10、使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资作为固定资产管理。 （2）经费开支合规率=合规开支经费总金额/实际经费开支金额*100%。其中，合规开支经费是指经审计核实，符合科研经费开支管理规定的支出。 （3）课题经费结余率=课题经费结余金额/实际到账金额*100%。 6（4）五项费用使用率=五项费用开支总金额/实际经费开支金额*100%。其中，五项费用是指劳务费、差率费、会议费、专家咨询费和燃料动力费。 三、高校科研经费绩效审计评价指标体系运用 高校科研经费绩效审计评价指标体系确定之后，下一步很重的工作就是确定各维度和各层级指标权重。为了确
11、保各指标权重的科学性、合理性和准确性，借鉴 AHP 分析和李克特量表基本原理，并结合工作实践和相关专家的建议来设定设指标的权重系数（如表 2） 。 （一）权重赋值原则 一级评级指标总值为 100%，各维度对应的二级评价指标权重总值之和为 100%，各二级评价指标对应的三级指标权重总值为 100%。例如：一级指标各权重值 A+B+C+D=100%；二级指标各权重值 A1+A2=100%；三级指标各权重值 A11+ A12=100%。 （二）对三级评价指标评分 该指标的评分将借鉴李克特量表（Likert Scale）方式，采用 5 分值，由相关专家结合审计具体情况对其进行打分评价。其中：评分 I=
12、5分，表示该项指标完全符合绩效目标设定；评分 5I4 分，表示该指标高水平地完成了绩效目标；4I3 分表示该指标取得了较好的绩效，但还有改进的余地；3I2 分表示该指标完成情况一般，在绩效方面取得一定成果；2I1 分表示该指标虽然存在一些问题，但基本上达到绩效目标；1I0 分以下表示该指标存在很多问题，与绩效目标存在很大差距，甚至没有开展任何工作。每项评分还应结合三级评价指标中每个具7体指标的权重，折算成标准分。例如：标准分=A11*IA11。 （三）全面绩效评价得分 按照下列公式依次计算，可以得出全面绩效评价得分：三级指标单项标准分=该指标评价得分*该指标权重；二级指标得分= 该指标对应三级
13、指标单项标准分；一级指标得分= 该指标对应二级指标得分*该指标权重；全面绩效评价得分= 一级指标得分*该指标权重。 四、结语 本文通过总结以往开展高校科研经费审计实践，在深入分析高校科研项目管理与经费使用的特点基础上，借鉴平衡记分卡、AHP 层次分析发、李克特量表基本原理，并结合绩效审计的“3E”特性，构建了高校科研经费绩效审计评价指标体系。但鉴于影响高校科研经费绩效审计质量的四个评价维度及各具体评价指标，会随着高校自治和国家治理环境的变化而不断变动，并且该评价指标体系尚未在实践中实际应用。因此，笔者将密切关注该评价指标体系在实际使用过程中存在的问题，不断加以改进和完善。 参考文献： 1董屹宇.国家助学贷款绩效审计评价指标体系研究基于 3E 特征及平衡计分卡理论J.高等经济教育研究，2015（03）. 2陈献东.住房公积金绩效审计评价指标体系研究J.江苏审计，2014（10）. 3张梦.高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建基于科学发展观的视角J.重庆理工大学学报（社会科学） ，2014（08）. 84马宏志.高校科研经费管理的全过程跟踪审计J.会计月刊，2012（29）. 5深圳市财政专项资金绩效审计评价标准构建研究课题组.财政专项资金绩效审计评价标准验证报告J.特区审计，2015（01）.
