1、1公司坏账准备会计估计变更研究摘要会计估计变更指的是企业资产和负债情况、未来预期的经济利益以及义务发生了变化，进而促使企业管理者对企业资产或者负债的账面价值以及资产的定期消耗额进行调整和重新评估。文章围绕会计估计变更，结合沈机集团昆明机床股份有限公司围绕应收账款坏账准备会计估计变更进行了研究分析。 关键词坏账准备；会计估计变更；应收账款 1.相关概述 会计估计是指企业管理者对于未来预期结果难以确定的经济事项或者交易业务，按照往期可以利用的信息来作为判断分析的基础，并在此基础上进行一系列预测的判断活动。而会计估计变更则主要是针对企业资产以及负债情况发生了变动，或者企业预期的未来经济义务以及未来经
2、济利益发生了变动，进而需要对企业资产以及负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行重新调整、重新评估的过程。比如，企业财务管理者将单位的固定资产折旧方法由原先的年限平均法变更为年数总和法等。 2.公司应收账款会计估计介绍 近年来，融资租赁、按揭销售等销售结算方式越来越多。沈机集团昆明机床股份有限公司处于目前机械行业的大环境，为了积极争取合同，还得急客户之所急，想客户之所想，采用多样销售模式，鉴于目前的经2营环境及市场状况，与前几年相比，公司当前应收账款的结构及预期经济效益的流入发生了较大变化。目前公司合并报表 2012-2014 年的坏账准备提取比率平均值为 35.21%，母公司平均为 35.2
3、6%。为增强公司自身的抗风险能力，有效的抵御和防范因市场变化给公司生产经营带来的各类风险，建议对坏账准备会计估计进行变更，能够更准确、真实地反映公司财务状况、经营成果。结合公司管理的实际情况以及行业特点，遵循谨慎经营、有效化解和防范企业资产损失风险的基本原则，对坏账准备会计估计进行变更。 在资产负债表日，公司对于单项应收账款金额比较大的款项，会单独进行减值测试，依据测试结果当有客观证据表明该项应收账款发生了减值时，会结合其未来现金流量的现值小于该项应收账款的账面价值的差额，将其确认为减值损失，并在会计处理中进行坏账准备的计提。当短期内的企业应收账款预计未来现金流量跟该项应收账款的现值相差较小时
4、，在确定该项应收账款的相关减值损失时，则不会对该应收账款预期未来现金流量进行折现。同时，对于企业单项金额不重大的应收账款或者经过单独测试之后并没有发生减值损失的应收账款，应当按照账龄进行划分，划成若干个组合，结合应收账款组合余额相关比例来计算和确定该项应收账款的减值损失，并计提相应的坏账准备。 3.公司应收账款自身及同行业分析 根据以前年度应收款项实际损失率为基础，对公司的应收账款历史数据分析。对于单项金额重大（期末金额为 700 万元以上）的应收款项，单独进行减值测试，计提坏账准备，2013 年（不含 2013）之前未进行单3项金额单独计提的政策。本次仅对“按信用风险特征组合计提坏账准备的应
5、收款项一应收第三方款项”的会计估计进行变更，即对单项金额不重大的应收款项，与经单独测试后未减值的应收款项一起按账龄特征划分为若干组合，根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收账款组合的实际损失率为基础。 分析公司 2004-2014 年应收账款的历史数据，得出截至 2014 年年末回款情况统计的历史平均损失率为 12.51%。假设将 5 年以上视同为坏账损失（即不能再收回） ，按 5 年以上剩余未收回金额统计的历史平均损失率为 15.17%。扣除债务重组、应收账款转让损失等非正常回款，截至2014 年年末回款情况统计的历史平均损失率 13.71%。扣除债务重组、应收账款转让损
6、失、抵款等非现金回款，截至 2014 年年末回款情况统计的历史平均损失率 17.25%。 为更合理制定坏账准备会计估计，共对 7 家同行业单位的应收账款坏账准备计提比例的情况进行了统计分析，得出这 7 家单位合并报表2012-2014 年坏账准备提取比率平均为 14.08%，母公司平均为 13.84%。显而易见，公司目前所采取的估计远远高于同行业平均数。 4.公司应收账款会几估计变更会计处理 对于企业会计估计变更的处理应当依据未来适用法来进行，也就是在企业进行会计估计变更的当期以及之后的相关会计期间内，财务管理者应当使用新的会计估计。但是对于以前会计期间的会计估计不进行调整，同时也不需要对之前
7、会计期间的会计报告结果进行修改。 假如企业会计估计的变更仅仅对变更的当期产生影响，则相应的估4计变更影响处理则只需要围绕变更当期进行确认即可。对于那些会计估计的变更既会对变更当期产生影响，又会对未来期间产生影响的，则相关的会计估计变更所产生的影响需要在变更当期以及之后的各个期间都要进行确认。比如企业的固定资产预计净残值或者使用寿命估计发生变化时，一般情况下都会对估计变更当期以及之后该资产使用年限内的后期会计期间的相关折旧费用产生不同程度的影响。所以，从这个角度上讲，对于此类会计估计的变更需要围绕会计估计变更的当期以及之后各个会计期间进行确认。同时，会计估计变更的相关影响数也应当一并计入到会计估
8、计变更的当期与前期相同的项目中。除了上面所述的两种情况之外，企业财务管理者对于那些很难明确界定项目变更是会计估计变更还是会计政策变更的，应当将这些变更视作会计估计变更来进行后续的会计处理工作。 为考虑将来的发展，建议公司采用更为谨慎的坏账准备政策，应收款项坏账准备提取比率为 19%21%，略高于同行业平均水平。本次会计估计变更根据企业会计准则第 28 号：会计政策、会计估计变更和差错更正第八条中对会计估计变更条件的规定，即“企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息，累计更多经验以及后来的发展变化” ，对上述会计估计的变更采用未来适用法，无须对已披露的财务报告进行追溯调整，也不会对公
9、司以往各年度财务状况和经营成果产生影响。 5.确保会计估计变更合理性建议 企业管理者原先进行会计估计的信息基础发生变化以及由于自身管5理信息、管理经验的积累等都可能出现对企业会计估计进行修正的情况。企业进行会计估计变更的信息数据基础应当真实、完整、可靠。同时，企业应当结合自身管理实际和行业特点，围绕企业会计准则的相关规定，合理确定会计估计。在此之后报经董事会、股东大会或者类似机构批准之后，按照相关法律法规的要求进行备案。 除此之外，为了确保企业不同时期内的会计报表之间具有一定的可比性，假如之前的会计估计变更所产生的影响数已经计人到了企业日常生产经营管理活动所产生的损益之中，那么在会计估计变更之
10、后的会计期间内也应当将其计入到企业的日常经营管理活动损益中。假如之前会计期间的会计估计变更所产生的影响数计入到了企业的特殊项目中，则需要在会计估计变更之后的会计期间内将产生的影响数计入到该特殊项目之中。 企业的会计变更应当保持一定的稳定性，在确定好之后不能够随意进行变更。在需要进行会计估计变更时，应当重新按照上述流程进行操作，严格按照企业会计准则的相关规定处理相关会计估计变更事项。同时，假如企业之前会计期间的会计估计存在错误，则属于企业会计处理上的差错，企业财务管理者应当按照前期差错更正的要求和方法进行相应的会计处理。合理地进行会计估计，不仅有助于公司为会计信息使用者编制出客观的财务报表，也有
11、助于管理当局了解公司的真实情况，继而做出正确的经营决策。 除此之外，为了规避特定目的的会计估计变更，实施变相的会计造假还需要进一步提升会计估计专业审查和相关的监管要求，确保能够真6实反映出企业的资产状况和经营业绩。作为一项会计行为，会计估计在实践中跟技术以及业务管理是分不开的，坏账准备的计提需要财务以及业务部门的专业判断，固定资产折旧年限在确定上也需要多部门协调。结合企业内部控制机制，明确各个部门在专业判断上的职责分工，强化对会计信息真实性的专业审查，及时对会计估计变更中出现的不合规行为进行纠正。同时，完善会计信息披露机制，加强上市公司年度财务报告和审计报告的有关信息披露要求，一是增加年度财务报告有关信息列示，使会计信息披露更加完整和便于理解；二是建议年报审计报告中，即使出具标准无保留意见，也要在正文中增加有关重大会计估计变更的说明段，让报表使用者更直观了解有用的会计信息。
