1、1会计舞弊的动因与治理之道摘要会计舞弊是行为人为谋取不正当利益，故意违背真实性原则，采用欺骗等违法违规手段而做出的会计信息失真行为。会计舞弊造成会计基础数据严重失真，产生会计诚信危机，冲击组织的治理结构，沉重打击广大公众的投资信心，严重地影响了经济的正常发展，甚至殃及会计界自身与资本市场的发展。为此，文章分析了会计舞弊的危害及其动因，重点阐述了会计舞弊防范与治理之道。 关键词会计舞弊；法律法规；治理之道 1.会计舞弊的危害 会计舞弊不仅对企业的经济运行造成极大的消极影响，长期虚假的经济信息也会扰乱整个社会经济的运行轨迹。我国的社会主义市场经济体制需要较高的信用度作为运行的保障，会计舞弊严重破坏
2、了经济信息的可信度，也在一定程度上影响了国家对经济的宏观调控。对于整个社会而言，会计舞弊具有很强的示范效应和传递效应，会引发社会各种不安定情绪，导致“劣币驱逐良币” ，影响整个社会的诚信意识和诚信行为。为了一己私利，诸多公司粉饰报表，求得成功上市，其舞弊行为一经戳穿，必然引起股价的暴跌，致使大批投资者在短时间内损失惨重。例如，佛山照明隐瞒关联交易，消息一经披露，当日股价应声大跌 6.96%，而且很快遭遇到一系列索赔诉讼，索赔总额达到 3.85 亿元。同时，对于舞弊的当事人而言，不法行为一旦被曝光，必定要受到相应的惩罚，或是被2剥夺做会计的资格，或是接受法律的制裁。 2.会计舞弊的动因分析 近年
3、来，世界范围内的会计舞弊行为日益猖獗，例如美国安然公司、施乐公司、世通公司等会计舞弊事件，我国红光股份、银广厦、sT 黎明等会计舞弊案例，严重挑战了会计信息的真实性，严重影响了公众和投资者的信心。会计舞弊是相关自然人趋利行为的一种结果，其动因源于多方面：法律法规不完善，造假成本低廉，在实际工作中对舞弊行为无法进行法律层面上的责任认定，舞弊行为只需承担较少的责任或者根本不用承担责任，让会计人员有机可乘，铤而走险。受现实利益的驱动，领导授意或强迫会计人员舞弊，既与会计人员的职业道德、职业操守和职业素养有关，也源于会计人员的独立性不够，不能正常地行使自主处理会计账目的权利，从而陷入两难的境地。内部会
4、计控制制度不健全，内控制度存在缺陷和薄弱环节，给了会计人员钻空子、舞弊的机会，便于其做出损人利己、损公肥私的行为。内外审计监督不力，没有形成一套完善、成熟的监管体系，对会计舞弊行为不能形成强大的威慑力和高压态势，也为舞弊人员打开了方便的大门。 3.会计舞弊的防范与治理之道 3.1 健全相关法律法规 法律法规是会计工作的准绳和行为规范，也是治理会计舞弊的基础和重要举措，所以对相关法律法规的修改和完善显得极其重要。尽管我国有会计法 企业会计准则 企业会计制度 事业单位会计准则 事业单位3会计制度等会计工作指南，包括了行政处罚、民事诉讼、刑法惩罚等惩戒，但是法规体系仍显滞后，惩罚力度有限，诉讼程序复
5、杂，不能真正产生震慑和惩戒作用，对此需要适应市场经济的形势和社会发展的实际，同时不断借鉴国外的成功经验，推进会计法规建设，扩大财务报告的信息容量，对一些不适用的条款进行补充，尽可能地缩小会计政策选择的空间，确保会计工作有法可依、违法必究，增加会计舞弊的“败露成本” 。目前，一些会计舞弊行为属于企业及会计人员知法犯法，蓄意舞弊，这就更需要尽快建立健全一套系统、完整的法律法规体系，明确法律规定，加大处罚力度，提高会计舞弊的风险与成本，保证法律制度落到实处。 3.2 营造诚信会计环境 呼唤诚信回归是时代的必然要求，良好的社会风气对营造诚信会计环境具有积极的影响，公众集体对诚信的呼吁会激发人们内心深处
6、的良知，使一些存有侥幸的不法分子得到道德上的约束，在面对诱惑时不为所动。营造诚信会计环境的同时，需要建立一定的监督机制，利用社会舆论的强大力量增强会计人员诚信意识，使其不法行为在滋生阶段就被遏制住，诚信行为得到褒奖，不法行为受到严惩，奖罚分明的机制使得正确的诚信意识得以确立。相比法规制度对会计工作的强制性规范和监督，建立诚信工程的成本低，易实行，更能让诚信观念深入人心，且能更陕捷地应用于实际工作中。因此，可以在日后的工作中对会计从业人员加大职业道德、职业遵守和诚信教育的力度，对典型案例进行广泛宣传，提高会计人员职业道德水平，公开表扬和奖励那些敢于坚持原则的4会计人员，并严厉惩罚打击报复财会人员
7、的行为。 3.3 加强内部会计控制 内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业实现可持续发展战略目标的重要保证之一，从现有会计舞弊事件来看，绝大多数会计舞弊源于内部会计控制薄弱，可见针对会计工作的实际情况和以往出现的会计工作漏洞，构建内部会计控制体系，是防范会计舞弊的有效措施。对此，企业要明确内部会计控制目标，完善内部会计控制制度，营造内部会计控制环境，做到内部控制制度的初期制定、具体落实和后期完善相结合，使其控制能力最大化。在财务内部控制过程中，企业要有效使用内部会计控制方法，按照不相容职务相分离的原则，落实钱、账、物分管，形成相互牵制、相互制衡、相互监督的工作机制。必须将内部控制与风险
8、管理有效结合，使风险管理在内部控制过程中占据主导地位，再加以全过程监控，确保内部会计制度得到有效执行。 3.4 发挥审计监督效力 加强内部审计监督，有利于发现会计内部控制中存在的漏洞与问题，降低内部控制风险，从而保障内部控制工作的顺利实施。企业应完善内部审计机构的建设，加强对内部审计人员的知识培训，增强审计师的业务能力以及专业知识，提高内部审计人员的综合素质，从而更好地做出专业审计判断，降低审计风险，提高审计效率。在实践中，企业应完善独立审计准则体系，建立内部考评及其监督机制，相关监管部门要合理分工、信息互通，对注册会计师审计加强日常监督管理，加大检查力度、扩大覆盖面，确保审计监管常态化，充分
9、发挥“经济警察”的作用。 “私5欲”是产生会计舞弊的根源，在审查鉴别会计舞弊时，要抓住这个重点和要害，关注各种新旧会计舞弊手法，善于运用科学的分析方法，掌握审查和识别的要领，力争迅速地发现和揭穿会计舞弊。要坚持内部审查与外部调查相结合，账、证、表、实物资产审查与逻辑推理分析相结合，确保账账相符、账证相符、账据相符、账实相符、账表相符。 4.结论 会计舞弊产生的原因是错综复杂的，但追根究底，利益驱动是最原始、最直接的原因。会计舞弊是个人的诚信问题，也是组织的管理问题，更是严峻的社会问题，我们一定要加大对会计舞弊行为的研究，在准确辨识会计舞弊行为的基础上，认清舞弊行为所带来的消极和恶劣影响，及时运用多种方法，采取有针对性的措施，对会计舞弊行为进行综合治理，使会计工作朝着规范、可持续发展的道路迈进。
