1、1基建工程结算审计过程中的问题与对策研究【摘 要】本文分析了我国基建工程结算审计的现状与问题，在此基础上提出了质量控制的方法与措施。将有利于了解当前我国基建工程结算审计的现状，更深入的分析当前工作中存在的问题，并提出结算审计质量与风险控制的措施和方法，使得基建工程得以更顺利的实施。 【关键词】基建工程，结算审计，问题与对策 随着国家产业结构调整，我国投入到建筑工程项目的资金规模逐年上升，工程结算审计的工作越来越繁重，由于基建工程结算涉及到各项目参建方的经济利益，使得结算审计的难度越来越大。 一、我国工程项目审计现状 我国审计发展的历程是从政府审计到社会审计再到内部审计，起源于西周。现阶段进行工
2、程项目审计的情况有两种：一类是以国家投资为主的建设项目，主要有国家审计机关进行。但由于受到时间、人员、财力等客观因素的限制，通常授权聘请的会计事务所或工程造价咨询公司代为执行审计机关的职权，在审计机关进驻被审计单位之前做好调查工作，以供审计机关进驻后参考。另一类是建设单位出于内部控制的考虑或是应上级部门的监管需要，要求自己的内审部门对工程进行跟踪审计。但由于审计力量不足，单纯依靠其自身力量根本无法完成审计任务，只有聘请会计师事务所或工程造价咨询公司等社会审计机构代为执行，并通过签订审计业务约定来明确双方的责任。 2二、基建工程结算审计中存在的问题 1.工程结算计算不准确 在审计过程中发现，建设
3、、施工双方承包工程合同签订不规范。在签订合同时不按投标文件的内容逐一填写，尤其是建筑规模和中标价，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，目的是为了竣工后高报工程结算价格打下伏笔，使得原本十分严肃的合同失去约束作用，建设单位失去了对施工单位工程报价的有效监督，容易造成决算价格偏高。同时，给工程结算造价审核带来难度和风险。 2.材料成本难以确定 现阶段建筑材料市场不规范，价格混乱。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异悬殊，我们在审计过程中感觉到材料实际价格无法核实，成本难以测定。即使是审核其原始购货发票，也由于外部建筑材料市场的混乱使得真伪难辨，况
4、且回扣与折扣普遍，幅度不同，更增加其难度。 3.结算送审资料不规范 原投标清单与实际发生不符。审计中发现，原投标清单与实际有的不符，对此我们对投标清单逐项进行了计算，到现场测量，同时又征求了编制招标清单单位意见，对不实部分进行了核减。施工单位的部分清单单价偏高。审计中发现，施工单位的清单单价较高，对此审计组查阅了各方面资料，并通过网络、造价信息及市场调查等各种方法，最后确定了单价及组成，对清单单价较高的部分进行了审减。 4.建设及监理单位人为因素造成审计难度增加 3限于目前审计机关的技术力量和装备水平，实施工程结算审计难以做到全程跟踪审计，更无法采取技术扫描和钻芯取样等先进检测手段，因而审计所
5、依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。但工程结算审计中发现，监理单位提供的监理日志并不能客观反映工程实施过程的真实情况，或填写不规范，或当时编造虚假记录，或事后补做虚假记录，或找不具监理资质的人员编造日志，等等。这既给工程质量造成很大隐患，又使工程结算审核难以深入进行。 三、主要成因分析 1.审计目的不明确 建设单位领导及有关管理人员对有关工程建设的法律、法规学习不够、认识不深，不能完全按照相关法律、法规规定进行工程招投标活动并规范合同行为，甚至出现受个人利益驱动，致使建设单位的招投标工作暗箱操作，利用合法的形式掩盖非法目的行为。 2.审计方法不正确 很多施
6、工企业的工程造价编制人员，在编制工程项目决算时为了省时间图省事，往往不对竣工工程进行实地现场勘察，甚至在对工程图纸及相关变更材料均不熟悉的情况下就草率编制，导致已变更取消的工程项目在工程结算中仍然出现等高估冒算的情况。有的则有意增大工程造价，以提升其劳务费的“含金量” ，进而造成工程造价增大。 3.建设及监理环境管理不规范 建筑管理部门在履行国家有关建筑市场的管理规范方面存在渎职情4况，造成无资质施工队伍可以在无管理的情况下，毫无约束的承接各种项目，对于其它正规建筑企业来说不公平。 4.各方协调工作不到位 施工单位施工过程中对技术资料的未能完整归档或有意不建档，造成建设单位在工程竣工后无法建立
7、完整的工程资料档案并按要求报送工程结算所需资料，从而使审计工作周期拉长、风险加大。 四、对策建议 1. 健全管理制度，加大管理力度 一是建立健全设计变更及现场签证管理制度。签证是指工程在现场施工过程中所出现的设计、合同不明确或预算定额未包含而现场又实际发生，必须额外增加的工作日或工程量（工、料、机）所形成的费用，签证内容直接决定了部分工程量的增减，其具有严格的时效性，必须及时办理，后补无效。因此，在施工过程中应认真研究合同，加强对现场签证的管理；二是建立健全工程结算资料收集、保管、整理及借阅制度。在工程竣工结算审计中，报送资料的完整性、有效性和真实性是做好竣工结算审计工作的基础。为保障基建项目
8、资料的完整性和规范性，应建立工程结算资料的收集、保管、整理和借阅制度；加强竣工图的审查；监督工程竣工结算资料由建设管理部门负责送审等。 2.运用科学的审计方法 建筑工程结算审计是一项资料多、分析计算量较繁重的工作，有许多政策性和技术性的问题。审计的主要内容主要是工程量计算和竣工结算单价套用是否正确、各项费用标准是否符合现行规定等。如果做好了5审前的准备工作和采取合适的审计方法、技巧，那么审计工程竣工结算就可能取得事半功倍的效果。为实现工程竣工结算的快速审查，就要按照从粗到细、对比分析、查找误差、简化审查的原则，对编制的竣工结算采用对比、逐项筛选和利用统筹法原理迅速匡算等技巧、方法，使审计工作达
9、到事半功倍的实效。 3.加强审计重点环节的管理控制 一是加强对施工合同的管理。重视招标文件和施工合同文件的编制，实施对招标文件和施工合同文件的审查，不仅有利于建设管理部门优选施工单位，而且对工程造价的确定和控制起着举足轻重的作用；二是加强对工程量的结算审计。工程量审计阶段耗时长，内容繁琐，但也是工程结算审计的重点。既要缩短审计时间，又要保证审计质量，提高审计效率，可以采用联合审计、兵团作战的方法。发挥各专业人才的优势及内部审计人员的现场优势，在短时间内解决大量的计算问题，避免久拖不决，造成工作人员疲劳；三是加强对建设材料的结算审计。对于材料用量的审计，首先调整好工程量，在此基础上主要根据定额进
10、行分析，对于钢材等可按竣工图等实际用量进行调整的，还应当有针对性的对照定额进行抽查，以确定调整的准确性。 4.提高审计人员的业务素质 基建工程项目审计是一项专业性非常强、知识面要求非常广的工作，承担基建审计的人员应具备工程施工技术、工程造价、经济、法律、管理、审计等多种专业知识。高校既要保证工程审计人员的数量，又要注重其知识结构。只有科学合理地配备专业知识结构、人员结构，才能提6高审计质量，切实履行好基建工程审计职责。不仅要引进素质高业务精的造价专业人员，还要不断加强在职基建审计人员的培训，全面拓展和提高审计人员业务素质。 参考文献： 1张碧莹，建设项目基建结算审计常见问题及对策J，内蒙古农业大学学报（社会科学版） ，2011（6）. 2许兵越，基建工程审计中常见的问题及对策J，当代经济，2010（14）. 3何伟，浅议基建工程审计的有效控制J，中国科技信息，2010（21）.
