1、1基于阶段的中国政府会计规范变革及其展望中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）12-0004-05 摘要：本文运用历史研究法，以阶段为研究视角，探析新中国成立以来我国政府会计规范的主要变化及其政治经济背景，借鉴国际经验及我国企业会计改革的经验，结合我国正在进行的政府会计改革，展望未来我国政府会计规范的走势。 关键词：阶段 政府会计 会计规范 变革 回顾 展望 一、不同阶段政府会计规范发展的回顾 阶段是指事物发展过程中依据一定的标准划分的区间段落，而规范是指明文规定或约定俗成的标准。本文所指的阶段是指时间间隔，即两个时间点之间的时期。以下简要回顾我国不同阶
2、段的政府会计规范的变革，因为会计离不开经济，经济发展的变化必然带来会计规范的变迁，所以以下的阶段划分基本与我国经济发展的阶段划分相一致。 （一）国民经济恢复时期（19491952 年） 国民经济恢复时期建立了独立的中国预算会计体系和制度，改革了建国前解放区实行的“供给型”会计。1950 年，财政部相继公布的预算决算暂行条例和中央金库条例 ，提出了建立社会主义预算会计体系的设想，为确立我国计划经济时期预算会计制度框架打下了良好的基础。同年 10 月召开了第一次全国预算会计会议，充分体现了国家对预算2会计工作的重视。会后发布了各级人民政府暂行总预算会计制度 各级人民政府暂行单位预算会计制度以及中央
3、金库条例实施细则 。两个暂行预算会计制度对核算范围、会计科目等内容作了统一规定：（1）确定了预算会计的名称和核算范围。 （2）统一制定了预算会计核算的会计科目。将会计科目划分为岁入、岁出、资产、负债和资产负债共同类五大类。 （3）统一规定预算会计年度采用历年制，以公历 1 月 1 日起至12 月 31 日止为一个会计年度。 （4）统一规定预算会计采用复式记账原理。（5）统一规定预算会计的记账基础为收付实现制，对收入的核算采用收入划期制（即一切财政收支调拨均以 12 月 31 日止为截止期） 。 （6）统一规定了会计报表的格式，会计报表的编制基础分为“报到”及“划期”两种。 （7）确定了总预算会
4、计的职责。制度中明确在预算会计体系内，总预算会计负有指导和监督的职责。各级人民政府的总会计，在业务处理及制度实施上，应受其上级总会计的指导和监督。同时还明确，总预算会计对征解会计、金库、粮库、物资库会计和单位预算会计及所属总会计负有指导和监督责任。1952 年，政务院（国务院的前称）发布了关于统一处理机关生产的决定 ，将预算外资金纳入预算管理。财政部为此发布了关于暂行单位预算会计制度中废止预算外收支科目的办法。 （二） “五年规划”时期 我国的经济发展以五年为一个发展时期，即所谓的“五年规划”（The Five-Year Plan，原称“五年计划” ） ，是中国国民经济计划的重要部分，主要对国
5、家重大建设项目、生产力分布和国民经济重要比例关3系等做出规划，为国民经济发展远景规定目标和方向。编制“五年规划”起因于借鉴前苏联的成功经验。我国从 1953 年开始编制第一个“五年计划” ，从“十一五”起， “五年计划”改为“五年规划” 。 （除 1949 年 10月到 1952 年底为中国国民经济恢复时期和 1963 年至 1965 年为国民经济调整时期外） ，迄今已经是 “十三五规划” 。 1.“一五计划”时期（19531957 年） 。1953 年，借鉴前苏联的模式，对总预算会计制度的总则、会计科目、会计报表等进行了全面修订，会计科目由原五类改为资产和负债两类。1954 年，为了加强对事
6、业经费开支的管理，单位预算会计和政府总预算会计的文件中，明确规定对单位的事业费部分实行定员、定额管理。同年，为了加强对各单位的财政资金开户管理，财政部发布了单位预算会计制度，对中央级各单位预算机关在银行存款开户做出规定。1956 年财政部开办了总预算会计培训班，加强了会计人员的业务培训，并在全国普遍推广。1956 年改革了记账凭证和会计列报基础，由“收” “付”传票改为记账凭单，总预算支出的数字列报基础也改为按“银行支出数”列报。1957 年财政部发出改进中央级经费拨款手续的通知 ，对中央级经费的拨款方法，由拨付现款方法改为拨付限额方法。1956 年、1957 年会计制度相继更名。单位预算会计
7、制度由各级国家机关单位预算会计制度改名为中央机关单位预算会计制度 ，各级地方机关单位预算机关适用的会计制度改名为各级地方单位预算会计制度 。 2.“二五计划”时期（19581962 年） 。 由于“左”倾错误的影响，“彻底放权” “大力简化”等思想使预算会计工作和其他工作一样发生了4巨大偏差。会计规章制度上的“大破大立” ，形成了无法可依、无章可循的局面，使会计工作遭受挫折，造成单位账目混乱，家底不清，会计数字不实，宏观管理决策缺乏可靠依据。由于 1958 年至 1960 年的“大跃进” 、1960 年至 1962 年连续三年的自然灾害，以及在此期间苏联政府单方面撤回专家等所造成的经济困难，使
8、“二五计划”无法如期完成，中央不得不于 1961 年和 1962 年进行两年调整。党中央明确指出“办经济离不开会计，经济越发展，会计越重要” 。1962 年 5 月，由财政部与中国人民银行联合召开第一次全国会计工作会议。同年年末，发布了新中国第一个会计法规会计人员职权试行条例 。 3.国民经济调整（19631965 年） 。毛泽东提出：把 1963 年到 1965年这 3 年作为一个过渡阶段，以“调整、巩固、充实、提高”为国民经济计划的八字方针。1965 年，根据第一次全国会计会议的精神，财政部召开了全国预算会计工作会议，进行了预算会计改革，明确了以下问题：（1）改革的指导思想。必须贯彻执行“
9、发展经济，保障供给”和“勤俭建国，勤俭办一切事业”的方针，以及坚持“有多少钱办多少事”和“少花钱多办事”的原则，会计工作“必须依靠党的领导，为中心工作服务，要实行财务民主，接受群众监督” 。 （2）改革的基本原则。 “从实际出发，力求做到通俗易懂，科学实用” “有破有立，先立后破，看准一条改一条” “加强会计基础工作” “改革制度要与改革预算管理制度和财务管理制度互相配合” 。 （3）改革的基本内容。按照不同需要设计了四本制度：各财政部门的总会计制度以及普通本、简易本、报销单位适用的收支处理办法三种单位会计制度。 （4）改革了记账方法。由“借贷记账5方法” ，改为“收付记账方法” 。一系列工作，整顿和健全了预算会计工作制度，稳定了会计队伍，加强了会计监督。
