1、1建设项目的全程跟踪审计及应用摘要建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，有其突出的特点。建设项目全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制，从时间的角度看基建项目的全过程跟踪审计属于事前、事中审计，建设项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作业务量大，且带有咨询性与服务性。因此，专业审计人员须根据项目主管部门的需要及时提供咨询服务，将盲目扩建、超、超预算等现象在事前。建设项目全过程跟踪审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸。是传统审计的发展与完善，是现代管理在工程项目应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。建设项目的时间长，涉及的资金比较大，而
2、且涉及施工方、建设方、监理等多个单位部门。因此为了减少工程项目实施工程中的风险，必须进行跟踪审计，才能及时发现工程实施过程中存在的问题，及时提出解决问题的方法才能保证建设项目更快更好地完成。 关键词建设项目；工程风险；审计 DOI1013939/jcnkizgsc201625197 1 工程建设项目存在的主要风险 （1）工程项目立项没有进行可行性研究就盲目上马，可能导致项目难以有效实施，不能给企业带来预期效益。 （2）项目在招标阶段存在暗箱操作或舞弊行为，最终使中标人没有2承担项目的能力。 （3）在工程编制造价阶段，造价公司编制的预算控制价脱离实际，导致建设项目投资失控。 （4）工程建设阶段，
3、工程的监理不到位，施工材料质次价劣，导致出现“豆腐渣”工程。 （5）竣工验收阶段，验收不规范，把关不严，导致交付使用的项目存在重大安全隐患。 2 针对工程项目建设中可能存在的问题提出以下建议（1）投资立项阶段的审计。在项目的前期准备阶段，主要审查建设项目的审批文件是否齐全，招标程序及结果是否合法有效，双方签订的合同与中标人投标文件的内容是否相符；与建设项目相关的资金是否落实到位。 （2）拨付资金的使用和管理方面的审计。主要审查建设项目相关的内部控制制度是否健全，施工方是否及时、准确、完整地将施工过程中的变更、现场签证手续反映出来，审查工程项目的财务核算是否合理；审查批准计划的资金项目是否到位，
4、使用进度与计划是否一致，是否专款专用，是否存在资金挪用的问题；审查工程项目是否存在长期不决算不结转的情况。 （3）投资项目管理程序方面。主要审查验收是否按阶段进行，验收报告和竣工图纸是否齐全，审查是否有验收阶段的，工程的竣工财务决算是否合规，工程节超情况，以及剩余资产的处置情况，验收申请、设计、建设、施工监理等单位的资料是否齐全，验收提出的问题是否按规定处理。 33 跟踪审计在建设项目的应用中存在的问题 近年来，随着企业的改革，各单位新建扩建项目也越来越多，怎么让企业在大笔资金投入的过程中减少风险成为现在关注的焦点。 企业在建设项目的初期一般会对项目进行可行性研究，这点一般企业管理层也非常重视
5、，毕竟建设项目的支出是大金额的，企业肯定不希望项目盲目上马。在前期审批过程中，相关部门会有严格的把关。 但是在招投程序及中标单位的选取方面就存在很大的风险。一些单位为了谨慎起见会先让施工方做实地的考察，把对建设项目的想法初步了解下。在招标文件中也会对投标公司的资质和业绩做一些要求，但是一般的工程项目金额都比较大，因此采用的是公开招标的方式。公开招标采用的是一次报价的方式，这样的方式，使专家们只能从纸质文件上来评价投标方。一些比较会在纸质上做“文章”的单位就比较占优势。而且每个建设项目都有很大的区别，单单靠以前的业绩做参考的意义不太大。而且在招标过程投标方和招标方针对投标项目没有实际的交流，最终
6、可能出现能力不强的单位中标。而且有的承包方为了中标，恶意降低价格，在实际施工工程中却大量改变工程量，或偷换材料。 在工程项目建设过程中，施工方为了增加利润，会通过各种方式给审计人员造成障碍，比如对一些掩埋的工程量变更，在通知审计人员来看时已经掩埋，解释为赶工程进度。使审计人员无法看到真正的项目情况，只能通过照片或其他资料来了解。在施工过程中施工方与监理方联合起来，施工方会找出预算中的材料不能满足项目的要求、或材料的使用年限少等各种理由，来换用价格较高的材料，而监理方也不会提出异4议，建设方的负责人往往对项目的实际情况也不太了解，一般会听取监理的意见。导致审计过程中看到了施工方、建设方和监理的签
7、字的签证，而实际却隐瞒了工程。 由于在施工过程中，施工方对工程做了很大的变更，竣工图会与预算图有很大的差别，增加决算的工作量，而且由于工程项目的周期比较长，一些纸质材料在建设过程中没有完善，在决算时就很难取得。 专业性人才缺乏。跟踪审计的审计人员大多是会计专业或审计专业的人员，对工程、计算机、法律等知识了解比较少，现在跟踪审计方面的法律也比较少，因此审计人员很难在跟踪审计中发现工程中存在的风险，导致工程项目难以有效地控制。 4 加强跟踪审计在基建项目的作用的对策和做法（1）建立健全企业内部的基建项目的内控制度 企业应重视项目建议书和项目可行性研究报告的编制，做好立项调查工作；对项目建议书和可行
8、性研究报告组织相关人员进行论证和评审，作为决策依据。尽量选择公开招标的方式，择优选择承包商，组织工程招标的程序应严格按照要求进行。建立概预算管理制度，企业可聘请专业的造价人员对预算进行编制，企业应严格按照权限和程序审核工程预算，确保概预算科学合理。企业应当建立设计变更管理制度以及责任追究制度；企业应组织相关部门严格审核编制的概预算。企业应加强工程建设工程的监控，实现严格的概预算管理应实行严格的工程监理制度，确保施工质量和进度。应根据合同和工程进度，按照规定的权限和程序办理工程付款事宜，对于变更工程项目，按照规定的权限和程序审批。5企业应当根据承包单位的工程竣工报告，及时编制竣工结算，及时组织工
9、程项目竣工验收，按照国家有关规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，应建立完工项目后评估制度，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。 （2）加强审计人员的综合能力 审计人员不仅应该有审计、会计方面的专业能力，而且应该具有法律、工程方面的专业知识，在企业内部可以完善内部审计部门的队伍，审计队伍应该由法律人员、工程造价人员、会计人员、审计人员组成，使审计部门的综合专业职能增加，充分发挥跟踪审计的作用。 总之，改善建设项目的跟踪审计任重而道远，期待国家法律的完善，以及企业对建设项目内部控制的完善，内外合力才能使跟踪审计做得越来越好。 参考文献： 1丁时勇，朋薇，陈永康，等政策跟踪审计的特点与内容界定J.审计月刊，2013（3） 2朱惠英探讨建设项目全过程跟踪审计的关键环节控制J.中国集体经济，2008（27） 3赵舫，干冀春，秦世华实施工程建设项目跟踪审计的探索与实践J.河北科技大学学报：社会科学版，2008（3） 4俞振华，张晓东建设项目跟踪审计中施工审计的探讨J.铁路工程造价管理，2012（4） 5周原建设工程跟踪审计模式研究J.武汉理工大学学报：信息与6管理工程版，2008（3）
